论风险基审计.pdfVIP

无法显示链接的图像。该文件可能已被移动、重命名或删除。请验证该链接是否指向正确的文件和位置。 ［提要］自20世纪80年代以来，为适应高度风险社会的需要，在以美国为代 表的西方，产生了一种名为“风险基础审计”(Risk-basedAuditing)的审计模 式，并在“五大”会计师事务所广泛采用。本文拟在研究国外资料的基础上， 结合我国的审计实践，向各位同行介绍风险基础审计的思想基础、基本程序等 问题。 一、风险基础审计的思想基础 风险基础审计是一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式。它以量 化的风险水平为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质性测试的程度和范 围。这一方法模式最显著的特点是，将客户置于一个大的经济环境中，运用立 体观察的理论来判断影响因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管 理机制等构成控制结构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，并把客 户的经营风险植入到本身的风险评价中去。此外还有一个特点就是，明确确认 在为审计测试选择一个样本，企业开展业务的商业环境，对报表余额的真实性 和公允性给予审计评价等都可能存在风险，并把这种意识贯穿到审计的全过程， 从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过各种审计程序的设计 和执行，把审计风险降低到注册会计师可以接受的水平。 风险基础审计的思想基础主要运用了我国的孙子兵法中诸如“凡事予则立”、 “仗不打就赢”等思想，即由上而下，由宏观而微观，用评估的方式对财务报 表加以评价，预先决定客户的重大性范围和目标。在具体审计时，它把审计基 础工作大量地放在对客户营业过程的调查，对内部控制要素进行控制测试，并 对财务报表和客户的操作程序、审计环境等进行科学分析、判断上，从而使期 末需要审查的结果，在期初和期中得到判断。也就是说，通过了解、观察、分 析、评估来确定审计的范围和重点，做到仗还未打，已有八分胜券。这也是风 险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。 二、风险因素分析 注册会计师要想明了审计活动所面临的全部风险，首要任务便是寻找与审计自 身活动和环境相联系的风险因素。这点在目前并没有得到应有的认识，在现时 证券市场发展阶段，注册会计师也不会去假设这种责任。因此，大多数注册会 计师对引发审计风险的因素缺乏了解。但证券市场已发生的多起审计案件应当 使我们警醒。注册会计师必须明了可能导致风险的各种因素，以使制订的审计 计划更为有效，这样的审计结论更为可靠。除了遵循职业道德、审计技术和方 法外，注册会计师还必须关注以下可能导致审计失败的因素： 1.关于企业所在行业的因素。主要有：(1)竞争激烈的行业；(2)迅速增长的行 业，如高新技术产业；(3)大量营业失败存在并且衰退的行业；(4)国家化趋势 的行业；(5)政治、环境或其他原因导致的行业法律限制(如扩张限制、生产限 制)。 2.关于企业所在地区的因素。主要有：(1)处于政治不稳定性的地区；(2)在有 贸易限制或有争议的国家或地区有大量的销售或其他活动；(3)缺乏适当的交通 设施的地区。 3.与员工、组织机构和经营方式有关的因素。主要有：(1)专制的高级管理人员、 无效的董事会或审计委员会；(2)管理人员行为超出重要内部控制的可能性；(3) 存在与报告业绩或与某一明确的高级管理人员有权控制的业务有关的分红报酬； (4)高级管理人员财务困难的可能性；(5)重要的诉讼，特别是在股东和管理人 员之间的；(6)极其乐观的盈利预测；(7)复杂的公司结构，这种复杂性与公司 的经营或规模明显不匹配；(8)极度分散管理加上极其分散的经营地点；(9)低 下的人事制度，要求超时工作或取消假日；(10)财务总监或董事等主要财务岗 位人员的变动太频繁；(11)经常更换注册会计师或律师；(12)内部控制存在重 要弱点，这个弱点可以纠正但未纠正；(13)无法得到弥补的非法行为或其它违 规事项；(14)与关联方存在重要的交易或存在可能涉及到关联方利益的业务； (15)律师、顾问、中间人和其他人提供了普通服务，但给予的报酬却很高；(16) 难以获取与下列事项有关的证据：①异常的或未解释分录；②不完全或遗漏的 凭证和授权；③凭证或账户更改；(17)存在未预料到的审计问题，例如：①客 户要求在极短的时间内或困难条件下完成审计；②突然拖延；③管理人员对注 册会计师的询问不作回答或作不切实际的回答；(18)同行业其他公司最近披露 的非法或有问题的事项；(19)售给外国政府的大额业务的存在；(20)对外国的 销售价格或佣金远远高于本国的销售；(21)销售折扣在客户所在国