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{生产现场管理}作业成本计 算及管理 作业成本计算及作业管理 本节对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究， 探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用作业 成本计算及作业管理的方式提出若干建议。 一、引言 本世纪 70 年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，为作业成本计算 (Activity-BasedCost,ABC)和作业管理（ActivityBasedManagement, ，ABM ）的出现奠定 了基础。这种在80 年代末兴起于西方企业的先进的成本计算和企业管理方法，在目前对 我国大多数企业还相当新鲜。然而，这是不是意味着它们离在我国企业的应用还很遥远 呢?为回答这一间题，我们对有良好经营业绩或行业先进的国内企业进行了成本管理方面 的研究，特别是那些有着类似ABC 和 ABM 经验的企业。 ABC 和 ABM 作为一种挑战传统理念的新思想，其产生和发展必然存在某种特定的动因和背 景。据文献报道，作业成本计算法起源于二十世纪 30 年代末、40 年代初美国会计学家科 勒(E.Kolher)的思想。科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电行业的成本。 水力发电的主要成本是发电设施等固定资产的折旧和维护费用等间接费用，原材料水不 需从市场上购进，人工主要用于对设备进行监控和维护。采用传统的以人工小时来分配 间接费用，显然不能正确反映成本。因此，科勒提出了 “作业成本计算法”。但是，科勒 的这一思想在当时并未受到重视。直到 80 年代中期，由库弗(R·Cooper)和卡普兰 (R.Kaplan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后，作业成 本计算法才受到西方会计界的普遍重视。 70 年代以来，高新技术迅速发展，社会经济环境发生了很大的变化。顾客需求多样化和 快速变化的市场环境，要求企业能够对此作出迅速的反应。 “柔性生产系统”就是在这 种背景下产生的，它取代了传统的大批量的生产系统。柔性生产系统灵活、反应迅速。 从产品设计到制造，从材料配给、仓储到产品发运等，均实现了自动化。柔性生产系统 的出现，向传统的成本计算和管理方法提出了严峻的挑战。 在高新技术环境下，制造费用的数额和比重大大提高。传统成本计算中以直接人工小时、 机器小时等作为制造费用分配标准已不再适用了。同时，产品的多样化也使得传统的标 准成本管理系统失去了意义。标准成本是针对大批量生产、有着固定生产工艺的生产系 统而言的，而柔性生产系统无论在产品设计、生产设备和生产工艺上都有一定的弹性， 因此，确定标准成本在这一系统中的意义不大。随着高新技术在生产中的应用日益增多， 传统成本计算和成本管理与实际脱离的情况越来越严重。作业成本计算就是在这一背景 下产生并发展的。 ABC 的出现最初是为了精确地计算成本，解决共同成本的分配问题。但是后来人们发现， 它所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利 能力分析等诸多方面冈，这使得作业成本计算很快超越了成本计算本身，从而上升为以 价值链分析为基础的、服务于企业战略需要的作业管理（ABM ）。 从 ABC 、ABM 产生动因和背景的分析当中，人们很自然地得出这样的推论:作业成本计算 和作业管理应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。如果从这点来考察，显然我国 企业在目前应用 ABC 和 ABM 条件还不太成熟。然而，ABC 和 ABM 是以成本管理为基础但却 超越成本管理本身的一种企业管理新思维。因此，尽管我国企业大多是劳动密集型企业， 高科技生产环境并不多，但是这种成本管理的新思维、新理念可否为我国企业所接受呢? 如果是这样，那么在我国企业中就应存在对这种成本管理思想的需求，表现在企业中应 存在一些自发运用 ABC 或 ABM 的经验。为此，我们对期刊上刊出的关于企业理财管理先 进经验的报道进行了统计分析。这些报道在一定程度上代表了我国成本管理实务发展的 前沿。我们希望从这些先进企业的成本管理经验中发现自发应用 ABC 和 ABM 的实例，以 便对它们的自发形成的环境和条件进行分析、研究，发现规律，寻找适合我国企业运用 ABC 、 ABM 的未来发展模式。 二、数据处理 本文收集了 1985 年一 1999 年关于企业理财先进经验报道 531 个。样本分布在至少 27 个 省市地区和几十个行业。从这 531 个样本中剔除关于地区行业或非盈利组织报道的样本 134 个，得到有效样本 397 个。在这 397 个样本中，通过具体数字说明业绩优良的占 59.1