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{生产现场管理}作业成本 计算作业管理及其在我国 应用的现 作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性_成本管理论文-毕业论文 作者：未知 下载前请注意： 1 ：本文档是版权归原作者所有，下载之前请确认。 2 ：如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理 3 ：可以淘宝交易，七折 时间：2010-06-1021:14:42 一、作业成本计算及其现实意义 作业成本计算（Activity-BasedCosting ，简称ABC ）是西方国家于八十年代末开 始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和 方法。 近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带 来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT ）采购与制造系统，以及与其 密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。 高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速 地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采 购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服 务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变 革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大 大下降，固定制造费用大比例上升。70 年前的间接费用仅为直接人工成本的 50%～ 60% ，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500% ；以往直接人工 成本占产品成本的 40～50% ，而今天不到10% ，甚至仅占产品成本的3～5% 。产品 成本结构如此重大的变化，使得传统的 “数量基础成本计算” （如以工时、机时为 基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的 效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获 利水平下降。 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划 分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量 检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计 算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析， 为尽可能消除 “不增值作业” ，改进 “增值作业” ，优化 “作业链”和 “价值 链” ，增加 “顾客价值” ，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高 决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能 力，增加企业价值的目的。 由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会 计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大、产品品 种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒 消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方 法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造 费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调 整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息 的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统成本计算表面上看起来 风平浪静，实际上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业成本计算与传统成 本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不 再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不 仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财 务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种 量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际 消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供 “相对准确”的产品成本信息。 西安农业机械厂是我们进行作业成本会计课题研究所选取的第一个试点企业。该企 业虽非先进制造企业，但由于其生产的产品数量差异很大（数量最高的产品——四 轮拖拉机，是数量最低的产品——喷灌机的 50 多倍），并且制造费用与直接人工 费用的比例高达200%之多，已具备适合运用 ABC 的一定条件。为此，在该企业我 们采取如下研究分析步骤：（1）选择主要作业；（2）归集资源的费用到同质成本 库；（3）选择成本动因，计算各成本库分配率；（4）根据成本库分配率把各成本 库中归集的制造费用分配给产品；（5 ）计算产品成本。通过对试点企