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成本管理资料汇总-ABC基于作业的成本核算 生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传统 成本会计不适应新制造环境的局面， ABC（作业成本法）和基于 ABC的ABCM（作业成本管理）产生并得到 了广泛的应用。为了让广大中国企业了解信息化大环境下，基于作业成本的管理方式如何更好地满足企业 管理的需求，应该如何实施 ABCM本刊和中国客户关系管理研究中心（ CRCC合作推出了这个系列讲座。 旨在改变传统成本会计的 ABC （作业成本法,Activity-Based Costing ）,适应了新制造环境，提出了 新的核算观念和管理方法，是企业管理和成本核算的一次突破。 ABC^H基于ABC的ABCM（作业成本管理, Activity-Based Costing Management）,在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的 高新技术企业，得到了广泛的应用。 新制造环境冲击传统成本会计 随着企业IT技术的运用, MRP II （制造资源计划， Manufacturing Resources Planning ）、ERP（企业 资源规划，Enterprise Resource Planning） 、FMS（柔性制造系统， Flexible Manufacturing System ）、 CIM （计算机集成制造系统,Computer Integrated Manufacturing ）、JIT （恰时生产系统，Just-In-Time ） 等系统应用范围不断扩大，企业新制造环境逐渐形成。企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产， 最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的作用，最大限度地产生企业经济效益，已成为制造业企业的 一致选择。 作业成本法基本模型 从最早的 MRP （物料需求计划， Material Requirements Planning） 、MRP II到近年出现的 ERP^,为 越来越多的企业采用。目前流行的 MRP n有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策； ERP则 是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。 不仅是MRP^H ERP促成新制造环境形成的新系统还包括 FMS柔性制造系统，Flexible Manufacturing System）、CIM （计算机整合制造系统）和 JIT （适时生产系统）等。FMS是指使用机器人及电脑控制的材 料处置系统，它有益于产品制造程序的柔性化； CIM则是指以计算机为核心，结合计算机辅助设计、计算 机辅助工程及计算机辅助制造系统等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，减少人工成本、节省 时间并提高工作效率；JIT是根据需要来安排生产和采购，以消除企业制造周期中的浪费和损失的管理系 统。在JIT下企业的供、产、销各个环节在时间上必须周密衔接，材料应适时到达现场，前一生产程序的 半成品应适时送达后一生产程序，产成品要适时供给顾客，力争使生产经营各个环节无库存储备。 面对新制造环境的冲击，企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法， 至少会造成两大方面的后果， 包括： 产品成本计算不准。因为在新制造环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工， 人工成本比重从传统制造环境下的 20%?40%降到了现在的不足5%。但同时制造费用剧增并呈多样化, 其分摊标准如果只用人工小时已难以正确反映各种产品的成本。 成本控制可能产生负功能行为。传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成 本与标准成本相比较。但在新制造环境下，这一控制系统将产生负功能的行为，例如为获得有利的效率差 异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买 低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 ABC的产生与发展 为解决新制造环境下传统成本会计的难题， ABC作为新的成本核算方法应运而生。传统成本法是一种 通用的解决方案，不考虑企业的目标。新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业 的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行动，为企业提供一个整 体的解决方案。 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，是作业成本管理的核心要素。 ABC是 一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情 况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然 后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。 美国会计学家埃里克?科勒(Eric Kohler) 教授于