审计外勤日记.pdf

大家网 审计外勤日记之一、如何应对企业舞弊风险 今天在审计外勤时，现场负责人问到我，舞弊风险到底如何分析和应对。我 就尝试将自己对准则的理解，并结合自己在CPA 之声里对飞草老师的财务分析 文章的研究结果，与该负责人进行了一番讨论。最后我将讨论结果大致归纳为三 句话：舞弊产生动机分析，确定审计重点内容；舞弊结果特征分析，定位对准问 题焦点；舞弊败露途径分析，截断风险导火引线。 舞弊产生动机分析，就是要分析企业管理层的最近一段时间和未来一段时间 的重点工作内容，工作目标和重点关心的问题。公司管理层及管理层代表的股东 方会如何利用报表为自己获利。从两个方向来思考下：一是财务报表操纵会给利 益直接相关者带来哪些利益；二是哪些事项可能导致企业财务报表操纵。飞草老 “ ” 师新书里的 规避股改对价 类舞弊的发现就是一个很好的例子。 舞弊结果特征分析，就是对企业一些异常财务数据和异常财务指标进行分 析。从这些异常上结合企业所在行业的基本特征，去思考为什么会有这种异常， 再结合舞弊动机分析来推导企业可能的舞弊行为。飞草老师通过高现金高贷款特 征揭露了系列大股东资金占用案；通过应交税金异常，发现系列纳税型企业舞弊； 后来有通过应收帐款、应付帐款和预收帐款、预付帐款等往来异常，并结合企业 所在行业的特征，发现企业在收入确认等方面存在的舞弊。 舞弊败露途径分析，就是对企业假定的舞弊不能确定的情况下，只要控制住 “ 舞弊不会被显露出来，就不成其为舞弊风险。基于此，有人假设， 只要企业没 ” 有持续经营风险的疑虑，项目就没有风险 。话虽偏激，但有一定道理。若是我 们能控制住企业不会面对重大的市场环境恶化、政策法规风险、不会有专利和技 术侵权或过时风险、不存在资金链断裂的风险、不存在重大法律诉讼风险等，企 业即使有一些财务操控或盈利调节，一般来说是不太可能出事的，因此审计风险 大家网 也会小；特别是发展壮大中的，一些问题在发展中消化了，审计师审计风险也会 小些，因此审计师要特别关注企业持续经营方面的能力。新的风险导向理论也更 加强调了对企业实体与环境调查后的风险评估，是不是就是从这个角度来思考的 呢? 审计外勤日记之二、事务所逐步规范之旅 今天来到一个欧洲IPO 项目外勤审计现场。由于我到这家事务所时间不长， 还是第二次来到该项目现场。第一次来是四天前，由于接下来三天在另一个创业 板IPO 项目的尽职调查现场指导项目开展工作，然后又去开中介机构协调会，所 以隔了四天才又回来。 前次来，我到了现场跟负责人了解项目情况，才发现小所项目管理的差距。 我问了一些简单的包括公司业务到底是什么，做什么的，其盈利模式到底是 什么，六七个人，好象谁都说不清，只知道是做信息名址业务的。后来问到公司 业务负责人，才知道是基于手机移动网络产品，通过输入关键词直接连接到公司 WAP 网站的东西。 ? 于是我就问项目的审计计划做了没 答，做了。我拿过来一看，就是简单的 ? 人员和时间安排。这叫审计计划 于是我就跟现场负责人简单介绍了审计计划的 内容，包括对公司基本情况描述，产品业务，组织架构了解，财务核算基本情况 和特点以及我们初步的财务报表分析之后认定的一些重要审计领域，初步的审计 重要性水平再加上人员和时间计划等等才是我们的审计策略备忘录。回答是从来 没做过，如果要的话，做完了回去再补。 没办法，我知道现在跟他们讲再多没用，要讲也要等回公司了再正式培训， 现场我只能做给他们看。我分别叫来客户财务经理和业务负责人重新对这些进行 了解和记录，就在审计现场问，让现场负责人坐在我旁边听。整个过程调查了半 大家网 天，我将企业基本情况摸的差不多，然后根据企业业务和核算特点，提炼出审计 中要注意的几个重点内容，并对于收入和成本的审计，专门设计了一套针对性的 审计程序，甚至连特殊程序的模板都给指导做好了。接下来又花了一个