《审计学》串讲讲义.pdf

第五章 审计证据与审计工作底稿 【学习重点】 审计证据的含义及来源(掌握) 审计证据数量与质量特性(掌握) 获取审计证据的审计程序(熟悉) 审计工作底稿含义和性质(掌握) 第一节 审计证据 一、审计证据的含义及来源 （一）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审 计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记 录中含有的信息和其他信息。 审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单 位内部或外部获取的会计记录以外信息。 （二）审计证据的来源 内部证据 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的书面 证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及 其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。 第 - 1- 页 共 51 页 - 1- 一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证 据在外部流转，并得到其他单位的承认，则具有较强的 可靠性。 外部证据 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的 书面证据。 虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内部证据，但是 审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反， 注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。 二、认定与审计证据 （一）认定(同P100) 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、 列报作出的明确或隐含的表达。 （二）获取审计证据时对认定的运用 三、审计证据数量与质量特性——审计证据的充分性和 适当性 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。 关注: 判断审计证据的充分性应考虑的因素 （二）审计证据的适当性相关性和可靠性 1.相关性 ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审 计证据，而与其他认定无关； ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据； 第 -2 - 页 共 51 页 -2 - ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他 认定相关的审计证据。 2.可靠性 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠 性： ①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获 取的审计证据更可靠； ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制 薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审 计证据更可靠； ④以文件记录形式 （无论是纸质、电子或其他介质） 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的 审计证据更可靠。 【例题1·简答题】 L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时， 收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较 为可靠，并简要说明理由。 第 -3- 页 共 51 页 -3- 【答案】 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从 被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提 供收料单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被 审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内 部流转的产品出库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原 始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可 靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人 的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计 单位对存货盘