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浅议纳税人返还请求权分析 [摘要]纳税人在履行纳税义务的同时，应该享有一定的权利，包括知情 权、要求保密权等。当纳税人没有法律原因而履行了缴纳税款的义务，或者纳 税人缴纳税款时尚有法律原因存在，但在缴纳后该法律原因消灭，纳税人就应 该享有可以请求将已缴税款予以返还的权利，这就是纳税人的返还请求权。无 论在公法还是在私法上，没有法律原因或约定原因而为给付，都在给付人与接 受人之间形成了不当的财产转移，为了维持公平，法律应该予以调整。 [关键词]纳税人；纳税****利；返还请求权 纳税****利是指依据法律、法规的规定，纳税人在依法履行纳税义务时， 由法律、法规确认、保障的权利和利益，当纳税人的合法权益受到侵犯时，纳 税人所应获得的救助与补偿权利。纳税人的权利是基于纳税人是国家的主人， 因而有权在整个税收活动中享有相应的权利。纳税人与征税主体是税收法律关 系中两个重要的主体，他们在税收法律关系中都享有权利(权力)，并各自承担 相应义务。在我国税收立法中对纳税人的义务和征税主体的权力规定得较为充 分，在税法学界对其研究也较为深入，而对纳税****利的规定在立法中则较 少，在法学研究中只是在近几年才兴起的。但是，从权利和义务的关系来看， 二者相互依存、互为条件。只有切实保障纳税人的权利，才能使其更好地履行 纳税义务，这是权利义务一致性原则的必然要求。近几年来，随着《中华人民 共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国国家赔偿法》、《中华人民共和国行 政处罚法》、《中华人民共和国行政复议法》等法律的颁布实施，纳税人的权 利保护问题引起了社会各界的高度重视。纳税人的返还请求权就是纳税人的一 项权利。本文将从纳税人返还请求权的概念及性质、法理分析及产生原因、权 利的行使等几个方面，来阐述纳税人的返还请求权。 一、纳税人返还请求权的概念及性质 1 纳税人返还请求权的概念。所谓纳税人的返还请求权或称纳税人的不当 得利请求权、纳税人的还付请求权，虽然名称不同，但其权利的实质是相同 的，都是指纳税人没有法律原因而履行了缴纳税款的义务，或者纳税人缴纳税 款时尚有法律原因存在，但在缴纳后该法律原因消灭，纳税人享有的可以请求 将已缴税款予以返还的权利。对纳税人多缴纳的税款依法及时返还，是保护纳 税人合法权益的基本要求，也是纳税人的一项重要权利。对于纳税人的返还请 求权，许多国家(地区)的税收法律都有明文规定。例如：日本《国税通则法》 规定：“国税局长、税务署长以及海关关长，在有还付金及与国税有关的超纳 或误纳金时，应不得迟延，给以资金还付。”另外，《地方税法》也规定： “地方政府的负责人，在有属地方政府内的超纳或误纳金的征收时，应不得迟 延予以还付。”《德国租税通则》规定：“无法律原因而缴纳或返还租税、租 税退给、担保责任金额或租税附带给付时，为其计算而为给付之人，得向受领 给付之人请求退还所缴纳或返还之金额。缴纳或返还之法律原因嗣后不存在 者，亦同。”我国台湾地区《税捐稽征法》规定：“纳税义务人对于因适用法 令错误或计算错误溢缴之税款，得自缴纳之日起五年内提出具体证明，申请退 还；逾期未申请者，不得再行申请。”我国《税收征管法》规定，纳税人超过 应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款 之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还，税务机关查实后应当立即退 还。” 2 纳税人返还请求权的性质。税务机关要求纳税人缴纳税款的权力，是公 法上的金钱给付请求权。纳税人的返还请求权，实际上是前一种权力的反转， 它们是基于同一法律关系产生的两种权力(权利)人不同的请求权。因此，就纳 税人返还请求权的性质而言，应该同为公法性质的返还请求权。一项法律关系 究竟为公法性质或者为私法性质，应该依照其所适用的法律认定。适用公法之 法律关系，为公法法律关系；适用私法之法律关系，则为私法法律关系。税务 机关基于其特殊的地位，对于没有纳税义务的人，可以以行政行为促使其履行 纳税义务，甚至可以强制其缴纳税款。由于在税收征纳关系中税务机关与纳税 人处于非平等地位，所以，税务机关行使的是公法上的请求权。因此，作为税 务机关公法上的请求权的反转，即纳税人的返还请求权，由于二者适用的法律 性质相同，应同样属于公法性质。 二、纳税人返还请求权的法理分析及产生原因 1 纳税人退税请求权的法理分析。税收法律关系的性质存在着“租税权力 关系说”和“租税债务关系说”之争。“租税权力关系说”认为在租税法律关 系中，