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长期股权投资与所有者权益项目相互抵销的会计处理 作者：玉彪 来源： 【摘要】在历年的会计师与注册会计师考试中，几乎每年的考题 中都少不了合并报表相关项目相互抵销方面的内容。本文以非全资子 公司为例，对其长期股权投资与所有者权益项目的相互抵销进行探 讨，以帮助会计师及注册会计师考生通俗易懂的理解这一问题。 【关键词】长期股权投资；所有者权益；抵销分录 一、基本答题思路 1. 计算有关项目 (1)商誉=调整后母公司长期股权投资-调整后子公司所有者权益 ×母公司持股比例 (2)少数股东权益=调整后子公司所有者权益×(1-母公司持股比 例) (3)母公司投资收益=调整后子公司净利润×母公司持股比例 (4)少数股东损益=调整后子公司净利润×(1-母公司持股比例) 2. 建立平衡等式 (1)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年 末未分配利润+商誉 实行第一次替代：即由子公司所有者权益变动表中利润分配的动 态计算过程替代子公司资产负债表中利润分配的静态计算结果。 其动态的计算过程为： 年末未分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈 余公积-应付股利 替代后可得出(2)平衡等式： (2)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+盈余公积+年 初未分配利润+本年实现的净利润-提取盈余公积-应付股利+商誉 实行第二次替代：即由母公司的“投资收益”和持股比例较少的 投资企业的“少数股东损益”替代子公司“本年实现的净利润”。替 代后得出(3)平衡等式： (3)长期股权投资+少数股东权益=股本+资本公积+年初未分配利 润+投资收益+少数股东损益-提取盈余公积-应付股利+商誉 将等式右边的减项移到等式左边，得出如下最终平衡等式： (4)长期股权投资+少数股东权益+提取盈余公积+应付股利=股本 +资本公积+盈余公积+年初未分配利润+投资收益+少数股东损益+商 誉 分析：如果站在子母公司各自的角度，母公司投资后会增加其长 期股权投资，子公司吸收投资后会增加其所有者权益；如果站在子母 公司形成的企业集团角度，母公司向子公司投资，与子公司接受母公 司的投资纯属于企业集团的内部交易事项，即集团内部资金的调拨， 它既不会增加企业集团的长期股权投资，更不应该增加企业集团的所 有者权益。所以在母公司编制企业集团的合并报表时，应将其进行相 互抵销，其抵销规则是“虚增在借方的从贷方抵销，虚增在贷方的从 借方抵销”另外应值得注意的是，在编制合并报表时，需要单独确认 一项“商誉”资产。 3. 编制抵销分录 借：股本(子公司) 资本公积(子公司) 盈余公积(子公司) 未分配利润——年初(子公司) 投资收益(母公司) 少数股东损益 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 利润分配——提取盈余公积 利润分配——应付股利 二、实例分析 [资料]甲公司 2007年 1 月 1日购入 a公司 80%的股份，实际支 付款项 3 300 万元。2007年 1 月 1日，a公司所有者权益 4 000 万元 (假定 a公司资产、负债的公允价值与账面价值相同)，其中股本2 000 万元，资本公积 1 000 万元，盈余公积 100万元，未分配利润 900 万 元。甲公司和 a公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得 税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司和 a公司 不属于同一控制下的两个公司。a公司 2007年实现净利润 400万元， 2008年实现净利润500 万元，2008 年5 月 2 日宣告分派2007年度的 现金股利100 万元，2008年 12 月1 日取得一项可供出售金融资产， 12 月 31日其公允价值上升10 万元。甲公司和a 公司 2008 年度的个 别会计报表有关项目的金额如表 1、表 2 所示： [要求]编制 2008 年度合并财务报表中长期股权投资与子公司所 有者权益项目相关的抵销分录。 [参考答案] (1)计算有关项目 ①商誉=3 945.36-4 806.7 ×80%=100 ②少数股东权益=4 806.7 ×(1-80%)=961.34