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管理审计与风险导向审计比较分析
作者:王永贵 来源:
摘要:随着外部风险基础审计的发展,内部审计也应在适应环境
的基础上加快发展。本文着重对管理审计与风险导向内部审计进行了
比较,分析了两种审计模式的特点,阐述了管理审计模式和风险导向
内部审计模式两者的利弊得失及其适用的审计环境,以期从理论和实
务上对两种审计模式有较为全面的认识。
关键词:管理审计;风险导向审计
一、管理导向与风险导向审计模式分析
(一)管理导向内部审计(简称管理审计)
随着审计实践的发展,管理审计已由具体的业务和控制等较低层
面转向了管理目标、方针、决策等高层面。通过对组织内部的各种管
理活动进行独立、客观、建设性、面向未来的检查和评价,目的在于
协助组织的管理层(包括管理人员和董事会成员)有效履行其职责,把
握企业经营管理的关键所在,帮助管理当局改进决策,提高企业未来
的获利能力和经营能力,更好地完成受托管理责任。但它更关心的是
企业整体利益和整体实力的提高,在协调局部利益和眼前利益的基础
上,充分体现整体利益、长远利益和企业的可持续发展目标。其目标
就是要确定企业资源使用的效率性、效果性和经济性(即 3e)(劳伦斯,
索耶,汤云为等译,1990),促使企业根据审计结论来调整企业不适
当的管理机制,提高企业利润并达到企业的其他目标。尽管如此,管
理审计还存在以下缺点:首先,管理审计以评价被审计单位责任中心
的内部控制制度及其执行情况为重点,虽然对内部控制的风险也要评
价,但主要是从总体上对内部控制进行评价,并对其实施对审计风险
的管理。并没有以确认和评价企业内部管理人员等产生风险的各个环
节与因素为重点,没能为有效降低审计风险提供指南和帮助,而且影
响审计风险的因素远超出内部控制系统的作用范围。如管理人员的品
行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、
容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险,又受到内部控制风险因
素的影响。它主要关注企业内部的风险因素,而较少关注来自企业外
部的风险因素。其次,企业内部审计师在审计后针对发现的问题提出
的增加控制点或加强内部控制的其它建议,将使审计责任中心的控制
点日益增多,各项工作日益繁琐,使管理系统的效能呈递减趋势。另
外,对具体审计项目实施审计时,采用对内部控制制度及其执行情况
诸方面的一般性评价来选择重点审计的领域,没有将被审计责任中心
本身乃至与整个企业有关的管理风险,作为对内部控制评估下作为重
点。
(二)风险导向内部审计
20 世纪 90 年代起,人类社会已从工业经济时代步入信息时代,
从此人们的生活方式、交流方式、组织的经营方式、管理方式、国家
的管理规则和市场的运作模式等发生了深刻的变化,管理环境也不仅
变得日益复杂,而且愈来愈不稳定。首先,环境的多样性和多变性促
使内部审计必须更加注重对风险的分析,必须从传统的对内部控制和
其他管理活动的事后评价转向对可能影响企业目标和战略的风险的
事前评估;其次,内部审计必须注重价值的创造,能够成为企业价值
链环节之一的条件是该活动能够创造价值或为其提供支持,因而内部
审计活动必须成为增值活动才不会被视为阻碍创造企业价值的多余
活动;最后,内部审计还必须能提供满足不同顾客要求的服务,提供
特定服务满足不同顾客的要求是内部审计增加生存能力的必然。因
此,树立为组织创造价值的目标就成了内部审计自身发展的必然要
求。正是 20 世纪 90 年代以来,经济的全球化、信息化技术的发展、
组织受托责任的失败,冲击着内部审计的理论和实务,也对内部审计
提出了新的要求:内部审计从最初以会计为导向发展为现在以风险为
导向。而管理审计的重点是高层次的管理决策与活动,是事后的评价
和反馈。而风险意味着对未来的预测,它可以使内部审计将审计对象
和企业目标紧密连在一起,将事后评价反馈延伸到事前和事中。21
世纪的计算机信息网络技术、全球化经营以及个性化定制为风险导向
内部审计的产生创造了管理环境,公司治理、内部控制以及风险管理
等领域相关法规的出台也为内部审计提供了新的平台,同时受托责任
的内容和层次也得到了进一步的丰富,因此内部审计从管理导向内部
审计转向帮助企业评估各种风险、利用各种机会或减轻对战略的威胁
的风险导向内部审计是历史的发展必然。
二、管理审计与风险导向内部审计比较
(一)产生背景的比较
20 世纪 70 年代,随社会政治经济的发展。委托人的受托责任观
念日益增强,不再满足于对财务报告进行鉴证,进一步要求对受托人
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