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第五部分： 货币资金审计 第一节 货币资金与业务循环 第二节 内部控制测试 第三节 库存现金审计 第四节 银行存款审计 东方电子的银行存款 从 1999 年配股完成开始，东方电子的存款数 额一直惊人： 99 年为 6 亿元， 2000 年为 8 亿多元 2001 年上半年，存款余额还有 5 亿多元，然而公 司在贷款方面已不再游刃有余，资金缺口也逐渐 显露出来。在 01 年董事会公告：公司拟通过增发 新股和发行可转换债券融资，规模分别为 10 亿元 和 5.5 亿元，共计融资 15.5 亿元。 第一节 货币资金与业务循环 销售与收款循环 筹资与投资循环 货 币 资 金 采购与付款循环 生产循环 筹资与投资循环 一、货币资金的内部控制 （一）职责分离 ---- 观察、讨论 钱账分离 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和 收入、支出、费用、债权债务账目的登记工 作。 第二节 内部控制测试 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 印章的管理 严禁一人保管支付款项所需的全部印章！ 财务专用章 专人保管 个人名章 本人或其授权人保管 库存现金和银行存款的管理 （ 1 ）库存现金的限额管理→开支范围→不 坐支→不设小金库； （ 2 ）遵守银行结算纪律：专人定期核对银 行账户，每月至少核对一次。 （二）授权批准 ---- 检查 审批人 权内审批，不得越权 经办人 拒绝越权，及时上报 重要 货币资金支付业务 集体审批 （三）独立稽核 --- 检查 例： 货币资金内部控制的以下关键环节中， 存在重大缺陷的是（ ） A 财务专用章由专人保管，个人名章由本人 或其授权人员保管 B 对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C 现金收入及时存入银行，特殊情况下，经 主管领导审查批准方可坐支现金 D 指定专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符 二、货币资金内部控制测试 1 ．抽取并检查收款凭证 (1) 复核现金日记账的收入金额 复核银行存款 ① 核对银行存款日记账 ②核对银行对账单 (2) 复核对应账户：应收账款等相关明细账 (3) 复核销货发票等相关凭据 2 ．抽取并检查付款凭证 (1) 是否授权批准 (2) 核对现金日记账的付出金额是否正确 复核银行存款： ① 核对银行存款日记账 ②核对银行对账单 (3) 复核对应账户：应付账款等相关明细账 (4) 复核购货发票等相关凭据 3 ．抽取一定期间的银行存款余额调节表 第三节 库存现金审计 一、库存现金的审计目标 1 ．是否确实存在，是否归被审单位所有 2 ．现金收支业务是否记录完毕 3 ．余额是否正确 4 ．披露是否正确 二、重要实质性程序 1. 监盘库存现金 （ 1 ）目的：证实库存现金是否存在 （ 2 ）方式：突击性检查 （ 3 ）时间：上午上班前或下午下班后 （ 4 ）范围：企业各部门经管的现金 （ 5 ）人员：出纳、会计主管、注会 （ 6 ）工作底稿：库存现金监盘表 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项 目 项 次 人民 币 美 元 某 外币 面额 人民币 美元 某外币 张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余额 1 1000 盘点日未记账传票收入 2 500 盘点日未记账传票支出 3 50 盘点日账面应有金额 4=1+2-3 10 盘点实有库存现金数额 5 5 盘点日应有与实有差异 6=4-5 2 差 异 分 析 白条抵库（张） 1 0.5 0.2 0.1 合计 追 溯 调 整 报表日至查账日现金付出 情况说明及审计记录 报表日至查账日现金收入 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币数 本位币合计 例： 审计人员于 2009 年 2 月 5 日下午五时 对某企业的库存现金进行审查，当天的现 金日记账已登记完毕，结出现金余额为 6832 元，经盘点现金，取得以下资料： 1. 现金盘点实有数 5108.7 元。 2. 下列凭证已付款尚未制证入账 ： (1) 职工朱敏 1 月 25 日借差旅费 1000 元，已经 领导批准； (2) 职工王林 1 月 10 日借款 600 元，未 经批准，也未说明用途。 3. 门市部送来当天零售货款 2580 元（不包括 在盘点实有数内），附发票副本 16 张，未送存 银行，也没有入账。 4. 未领工资 1480 元，单独包封（不包括在盘 点实有数内），未入账。 5. 银行核定库存现金限额 5000 元。 检查盘点记录 实有库存现金盘点记录 项 目 项 次 人民币 美 元 某 外币 面额 人民币 美元 某外币 张 金额 张 金额 张 金额 上一日账面库存余额 1 6832 1000 盘点日未记账传票收入 2 100 50 5000 盘点日未记账传票支出 3 1600 50