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会计准则与税法对企业负债处理的差异分析及协调 作者：申加强 来源： 【摘 要】由于会计与税法的不同，在企业负债处理上也有区别， 表现在：放弃债权、预计负债、借款费用、应缴增值税等方面。本文 就企业负债的会计核算与税务处理差异作一比较，剖析其差异的原 因，并提出差异协调的建议。 【关键词】负债；差异；会计与税法 在经济领域中，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循不同的 原则，规范不同的对象。本文就准则与税法对企业负债处理的差异进 行比较分析。 一、负债方面的差异表现 按《企业会计准则——基本准则》(2006)财政部令第 33 号解释， 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。企业的负债，按其流动性不同，分为流动负债和长 期负债。会计政策与税收政策在负债方面的主要差异有以下几个方 面： (一)放弃债权 放弃债权指债权人主动或非主动放弃应收债权的行为。对债务人 而言，债权人放弃债权后就有一个如何进行会计处理与申报纳税的问 题。从实践上看，大致有三种具体情形： 第一种情形，因债权人破产、撤销等原因，债务人无法支付的应 付款项，按《企业会计制度》规定，应转入资本公积；按照《会计准 则指南》作为营业外收入。而按《中华人民共和国企业所得税法实施 条例》第二十二条规定，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应 作为其他应税收入计算纳税。 第二种情形，债权人与债务人进行债务重组后，债务人少支付的 债务，执行新准则的企业，按《企业会计准则第 12 号——债务重组》 规定，重组债务账面价值与实际支付金额之间的差额确计入当期损益 (作为营业外收入) 。国家税务总局发布的2003 第 6 号令《企业债务 重组业务所得税处理办法》规定，“债务人应当将重组债务的计税成 本与支付的现金金额或者非现金资产相关的税费的差额，确认为债务 重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中”。一次性并计纳税确有 困难的，经主管税务机关批准，可以在不超过5 个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局取消该项审批后，按 国税发[2004]82 号规定，纳税人在一个纳税年度内债务重组所得占应 纳税所得额 50% 以上的，才可以在不超过 5 年的期间内均匀计入各年 度的应纳税所得额。 第三种情形，债权人主动宣布放弃债权，债务人转为资本公积或 长期挂账，对此应否计征企业所得税，企业所得税法尚无明确规定。 (二)预计负债 预计负债包括企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决讼诉、产 品质量保证等很可能产生的负债。按《企业会计准则第 13 号——或 有事项》规定：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须 由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项 相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是 企业承担的现时义务；2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 3.该义务的金额能够可靠地计量。而税收上针对费用和损失，通常坚 持实际支付(发生)原则，故企业所得税法不承认预计负债。 (三)借款费用 按《企业会计准则第 17 号——借款费用》规定，“借款费用， 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利 息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差 额等”。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业在生 产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：1.非金融企业向金融 企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出；2.非金融企业向非金融企业 借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额 的部分。对借款费用的定义，这两项规定基本一致。从理论上说，未 确认融资费用的摊销额也属于借款费用性质。财政部在财会[2003]10 号文件中明确，“在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销 的未确认融资费用，应计入当期财务费用，而不计入固定资产的成本。 为了便于比较，这里重点比较长期借款费用的会计与税收政策差异。 长期借款费用的政策差异，焦点是如何划分资本化与费用化的问题。 具体来说，包括资本化的范围不同、资本化的确认标准不同及资本化 的计算方法不同等三个方面。第一，就借款费用资本化的范围而言， 按《借款费用》准则和会计制度规定，只有专门借款(指为购建固定 资产而专门借入的款项) 的借款费用才有资本化的问题，而按《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》规定，为购