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会计调整业务中的所得税调账技巧 论文作者：温玉彪 【摘要】 会计调整是指企业按照法律、行政法规和国家统一的会计制 度，或者因为特定情况下按照会计准则及有关规定，对原采用的会计政策、会 计估计所做的调整，以及针对当期发现的前期差错、资产负债表日后调整事项 等所作的调整。本文笔者将围绕会计调整结合日常事例，阐述所得税的纳税调 账技巧。 【关键词】 会计政策变更;前期差错更正;日后调整事项;纳税调整 一、归纳调税技巧 1. 对于会计政策变更、前期差错更正、日后事项调整业务 (1)确定影响数的性质。 会计政策变更、前期差错更正、日后事项调整业务所形成的对利润总额影 响数的性质可分为以下四种类型:①全部属于差额(影响利润总额同时也影响应 纳税所得额);②全部属于暂时性差异(现在影响利润，未来影响应纳税所得 额);③部分属于暂时性差异，部分属于差额;④全部属于永久性差异(现在影响 利润，永远不影响应纳税所得额)。 (2)计算影响金额。 ①对应交所得税的影响金额=影响数中的差额部分×所得税税率 ②对递延所得税的影响金额=影响数中的暂时性差异部分×所得税税率 ③对所得税费用的影响金额=业务形成的影响数×所得税税率 由于永久性差异对应交所得税、递延所得税以及所得税费用均无影响，所 以无需进行计算，也不需要进行调整 (3)运用“丁”字账户确定调整分录的借贷方向。 会计调整业务中的所得税调账 技巧 (4)根据丁字账户相抵后差额的借贷方向编制所得税业务调整分录。 (5)调整前期会计报表。 调整本年度资产负债表中应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债的 年初数;调整本年度利润表中所得税费用的上年数。对于日后调整事项业务，还 应调整报告年度资产负债表中应交税费、递延所得税资产及递延所得税负债的 年末数，调整报告年度利润表中所得税费用的本年数。 2. 对于会计估计变更业务 会计估计变更也可能导致暂时性差异的发生和转回，但由于会计估计变更 采用未来适用法，无需对前期报表进行调整，所以发生和转回暂时性差异的会 计处理，应按照所得税会计准则的有关规定在当期进行会计处理，无需对前期 所得税业务进行调整。 二、实例分析 甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于2006年1月1 日，为增值税一般 纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为25%，所得税核算采用资产 负债表债务法，按净利润的10%提取盈余公积金。该公司2007年度的会计报表 于2008年4月26 日经批准对外报出。2007年所得税汇算清缴于2008年3月6 日完成。甲企业2008年发生如下经济业务: (1)甲公司2008年初依据新会计准则的基本要求，将原来存货的后进先出 法改为先进先出法，按税法规定存货采用先进先出法计价，该公司2006年至 2007年有关存货资料如下: 会计调整业务中的所得税调账 技巧 (2)甲公司2007年1月1 日开始计提折旧的一台管理用设备，原始价值为 31 000元，预计净残值1 000元，原估计使用年限为6年，按直线法计提折 旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能按原定使用年限计提折 旧，于2008年1月1 日将设备的折旧年限改为5年，预计净残值1 000元。 (3)2008年5月10 日，甲公司发现2007年度的一台管理用设备少提折旧3 700元，此差错对前期会计报表所提供的会计信息影响很小。 (4)甲公司2008年6月10日发现 2007年漏记了一项应计入管理费用中无 形资产的摊销费用10 000元，所得税申报表中也没有包括这笔费用。该业务对 报表使用者阅读公司财务报表有重大影响。税法允许的摊销费用为8 000元。 (5)甲公司2007年11月1日销售给B公司一批产品，价格150 000元，产 品成本105 000元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货。甲公司 收到B公司的通知后，希望再与B公司协商。因此，甲公司编制12月31日资 产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175 500元(含增值税)扣除坏账准 备金后，列入资产负债表应收账款项目。甲公司对此项应收账款