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会计政策和前期差错更正的税法会计差异分析 作者：王震 来源： 【摘要】为方便纳税人正确处理涉税业务，降低涉税风险，本文 根据新颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，就会计政 策、会计估计变更和前期差错更正会计准则与税法差异进行分析并作 了处理。 无法显示图像。计算机可能没有足够的内存以打开该图像，也可能是该图像已损坏。请重新启动计算机，然后重新打开该文件。如果仍然显示红色“x” ，则可能需要删除该图像，然后重新将其插入。 【关键词】会计政策；前期差错；更正；税会差异；分析 一、会计政策变更准则与税法差异处理 会计政策变更的会计准则与税法差异主要涉及企业所得税，集中 在会计政策变更的程序、内容和变更结果的影响上。 （一）会计政策变更的程序差异 会计准则明确规定，企业应当根据准则并结合本企业的实际情况， 确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议 或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上 述程序，并按本准则的规定处理。可见企业拥有会计政策变更的自主 权。 税法对企业会计政策的变更没有系统的规定，散见在国家税务总 局的规范性文件中。譬如《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000 ］ 84 号）规定，纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计 价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度 开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税 务机关有权调整。后又在《国家税务总局关于做好已取消和下放管理 的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发［2004 ］82 号）明确：取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成 本分配方法、存货计价方法的，主管税务机关应着重从以下几个方面 加强管理工作： 1.主管税务机关应重点审查纳税人改变计算方法的原因、程序， 改变计算方法前后衔接是否合理，有无计算错误等有关事项。 2.要求纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，说明 改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等 类似机构批准的文件。 3.纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、 不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要， 以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关 应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整， 并补征税款。 在由《企业所得税法实施条例》立法起草小组编写的《企业所得 税法实施条例释义及适用指南》中明确，企业如果需要变更存货计价 方法的，应报税务机关备案或者批准，以防止企业通过改变存货计价 方法——会计政策从而调节不同纳税年度的利润，以实现规避税收的 目的。 （二）会计政策变更的内容差异 基于会计准则和税法目标的差异，在不影响会计信息质量特征的 前提下，会计准则赋予企业会计政策的多样性特征，如会计要素的计 量属性上除历史成本外，还有重置成本、可变现净值、现值和公允价 值等。在收入的确认条件上坚持实质重于形式、与出售商品所有权上 的主要风险和报酬转移、不再保留商品的继续管理权等。 税法为了增加企业各纳税年度应纳税所得额的确定性，分别制定 了有别于会计准则的确认、计量标准。对资产而言，《企业所得税法 实施条例》第 56 条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资 产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计 税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、 税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。对 收入确认而言，采用例举法规制了不同类型的收入确认标准，具体差 异详见其他章节，此处不再赘述。对支出、成本、费用和损失而言， 税法进行了详细的规制。税法规定，在计算应纳税所得额时，企业财 务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照 税收法律、行政法规的规定计算。可见会计政策的变更，一般情况下 不会影响追溯调整会计期间的当期所得税费用或应纳所得税。 （见表 1） 无法显示图像。计算机可能没有足够的内存以打开该图像，也可能是该图像已损坏。请重新启动计算机，然后重新打开该文件。如果仍然显示红色“x” ，则可能需要删除该图像，然后重新将其插入。 （三）会计政策变更结果的影响差异 在资产负债表债务法下，企业的所得税费用＝当期所得税＋递延