税收筹划案例1.pdfVIP

【案例 6—3】新华集团 2010 年新成立 A 公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项 目，2011 年盈利 1000 万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有法人公司 B 公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭， B 公司 2011 年亏损 300 万元。 按照现有的组织结构模式， A 公司、 B 公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则 2011 年 A 公司应缴纳企业所得税 =1000 ×25%=250 （万元）；B 公司亏损，应缴纳企业所得税 为 0，A 公司、 B 公司合计缴纳企业所得税 250 万元。 若新华集团进行筹划，将 B 公司变更公司登记为 A 公司的分支机构，则 B 公司不再是 独立法人，就不再作为独立纳税人， A 公司汇总纳税。则 2011 年 A、B 公司合计缴纳企业所 得税 = （1000－300 ）×25%=175（万元），经过税收筹划节省企业所得税 75 万元 （=250 －175 ）。 其实， 现有企业集团也可参考上述思路， 对成员内部公司进行身份变更， 以实现公司之间盈 亏互抵，降低集团整体税负。 【案例 6— 4 】某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率 为 25%。假定每销售 100 元商品，其平均商品成本为 60 元。 2011 年末商场决定开展促销活 动，拟定“满 100 送 20”，即每销售 100 元商品，送出 20 元的商品。具体方案有如下几种 选择： （1）顾客购物满 100 元，商场送 8 折商业折扣的优惠。 这一方案企业销售 100 元商品，收取 80 元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入 可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为 17%，企业所得税税率为 25%，则： 应纳增值税 = （80÷1.17 ）×17%－（60÷1.17 ）×17%=2.90 （元） ； 销售毛利润 =80÷1.17 －60÷1.17=17.09 （元） ； 应纳企业所得税 =17. 09 ×25%=4.27 （元）； 税后净收益 =17.09 －4.27=12.82 （元）。 （2 ）顾客购物满 100 元，商场赠送折扣券 20 元（不可兑换现金，下次购物可代币结 算）。 按此方案企业销售 100 元商品， 收取 100 元，但赠送折扣券 20 元 , 如果规定折扣券占销 售商品总价值不高于 40% （该商场销售毛利为 40%，规定折扣券占商品总价 40%以下，可避 免收取款项低于商品进价） ，则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳 税及相关获利情况为： 应纳增值税 = （100÷1.17 ）×17%－（60÷1.1 7）×17%=5.81 （元）； 销售毛利润 =100÷1.17 －60÷1.17=34.19 （元） ； 应纳企业所得税 =34.19 ×25%=8.55 （元） ； 税后净收益 =34.19 －8.55=25.64 （元）。 但当顾客下次适用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与 方案一相比， 方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已， 也可以说是 “延期” 折扣。 （3）顾客购物满 100 元，商场另行赠送价值 20 元礼品。 此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公 益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品） 。相 关计算如下：