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资产减值会计信息中存在的问题与对策 作者：沈菊 摘 要：企业的大部分资产都是会减值的，因此计提资产减值准备是 会计核算的一项重要内容。通过对资产减值会计的实质内涵的确认与 计量的分析，应针对资产减值会计信息中存在的问题，采取完善和规 范资产减值会计信息的对策。 关键词：资产减值；减值准备；会计信息 一、资产减值会计内涵之我解 自 1998 年《股份有限公司会计制度》规定计提坏账准备、短期 投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001 年开始实施的《企业会计制度》又新增加了四项资产准备———固定 资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减 值准备，简称“八项准备”。为进一步搞好这项业务，深刻体会资产 减值的实质内涵，准确把握其确认与计量的原则及其账务处理的方 法，积极研究与探索资产减值会计信息中存在的问题与对策是必要 的。 资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接 与其相关。我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》 中的概念，并对其进行了界定：“资产是指过去的交易、事项形成并 由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。 按照资产这一特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资 源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债 表中。其实，会计学意义上的资产，与经济学意义的“财富”、“资 源”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将 资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由利润表转向 了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存 在争议，但是它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的 目的。因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然 是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预 期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来 经济利益时，会计记录一笔资产减值损失是合理的、恰当的，这就是 资产减值会计的实质内涵。 二、资产减值会计的确认与计量 （一）资产减值会计的确认标准选择 是否确认资产减值，这涉及到确认标准的选择问题。目前主要有 三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。 永久性标准。是只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的 资产减值损失进行确认的标准。持这种观点的人认为，永久性标准可 以避免确认暂时性减值损失。反对者认为，永久性标准不符合“资产 是能产生未来经济利益的资源”这一定义，且暂时性减值和永久性减 值难以界定，有可能促使管理者故意递延减值损失的确认。笔者更倾 向于后者，因为，会计总是充满了不确定性，充满了判断和估计，要 想在会计报告中剔除不确定性是不可能的，而主要立足于未来的减值 会计尤其如此。因此，永久性标准不适用资产减值会计的确认。 可能性标准。是对可能的资产减值损失予以确认。其目的在于与 历史成本框架保持一致，并避免确认不必要的减值损失。美国等一些 国家的做法是，确认与计量的基础不一样，确认时使用未来现金流量 的不贴现值，计算时使用公允价值。因此，如果未来现金流量的不贴 现值大于账面价值，那么，即使公允价值小于其账面价值，也不确认 资产减值损失，由此可能导致资产价值的高估。 经济性标准。是对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认， 即只要发生减值（如当可收回金额小于账面价值时）就予以确认，确 认与计量采用相同的基础。由于经济性标准在估算在用价值、确定可 收回金额时已考虑各种“可能性”因素，因而不再要求对可收回金额 小于账面价值的可能性进行评估。《国际会计准则第 36 号———资 产减值》广泛采用了这一标准。 我国《企业会计制度》未明确规定应用的标准，但从相关条文中 可以看出，三种确认标准都有，只是不同种类的资产确认标准有所侧 重而已。如《企业会计准则———投资》使用了可能性与经济性相结 合的标准，一方面将确认基础与计量基础统一，都使用可收回金额， 另一方面又不要求对可收回金额进行贴现。笔者认为，如果将资产定 义为预期的未来经济利益，资产减值如果可以可靠地计量，并且提供 相关的信息，那么，资产减值确认的最佳标准应是经济性标准。同时 笔者认为，在确认资产减值时还应考虑货币的时间价值，即折现因素。 因为当企业确认资产已经发生减值时，企业将决定是继续使用该项资 产还是将其予以处置，从理性的角度出发，企业应考虑货币的时间价 值。如果不考虑货币的时间价值，那么，现金流量相等但分布时间不