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信托业务的税务问题 一、 信托的法律涵义 （一） 信托的概念与特点 信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产委托给受托人，由受托人按 照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或特定目的，进行财产管理或者 处分的行为。作为一种财产经济管理制度，信托以财产为核心，以信任为基础， 以他人受托为管理方式，已发展成为现代社会极为重要的金融工具之一。 从上述概念的表述上，我们可以制度信托具有以下几个特点： 1.信托行为往往涉及委托人、受托人及受益人等多个主体。 2.信托以信任为基础，以受托为主，可提供多类服务，如：代理、担保 资信调查和经济咨询等。 3.信托财产的所有权与收益权相分离：受托人在信托期间享有信托财产的所 有权，但它只是该财产的名义所有人。它必须按委托人的管理权限，履行诚实、 信用、谨慎、有效管理的义务，为受益人谋利，而不能为自己的利益使用、处分 信托财产。 4.信托财产具有独立性。信托财产独立于委托人的其它财产和受托人的固有 财产，仅服从于信托目的。委托人、受托人或受益人的债权人一般也无法对信托 财产主张权利。 5.信托有时一种融资形式，具有融通资金的功能。 6.信托方式灵活，适应性强。在业务动作时，即可采用贷款、投资（股权投 资、债权投资及证券投资等）等间接融资或者直接融资方式，又可以采用信托或 者代理方式。 7.收益分配的实绩性。受托人不承担无过失的损失风险，并有权根据信托合 同的规定收取处理该信托业务的费用和报酬。 （二） 信托的内容 按信托资产的不同，信托可以分为资金信托、动产信托、不动产信托和其它 财产信托。 资金信托是指在设立信托时委托人转移给受托人的信托财产是资金的信托 业务。 动产信托是指以各种动产作为信托财产而设定的信托。它一般是将设备的制 造商或销售商作为委托人，然后由委托人将动产设备委托受托人代为出租或出 售，并达到为设备供应商和设备适用者融通资金目的的信托业务。 不动产信托是指以土地及地上定着物为信托财产的信托。它一般是拥有不动 产所有权或使用权的委托人把各种不动产，如房屋、土地等转移给受托人，由其 代为管理和运用（如对房屋进行维护、出租或者出售房屋、土地等）的一种信托 业务。 其它财产信托是指除了资金信托、动产信托、不动产信托以外的财产信托， 如财产权信托业务、有价证券信托业务、非有价证券的金融债权信托等。 二、 主要信托业务的税务处理 由于信托业务的具体形式多种多样，其税务问题应根据实际业务进行处理。 我国目前也未颁布专门针对信托业务税务问题的法律、法规，因此只能立足实际 业务流程，依据税法的有关规定进行操作。信托业务涉及的主体较多，重点需要 明确各种税的纳税义务人，本节内容也重点对此展开分析。 （一）资金信托业务的税务处理 首先，委托人和受托人在设立信托时须签订信托合同，该合同应视为一种产 权转移。因此，双方应根据《印花税暂行条例》的有关规定分别申报缴纳印花税。 但此时受托方缴纳的印花税不能从信托财产中支付。 其次，受托人在经营管理资产中，资产中涉及的有关税费，其纳税人为该受 托人，但是受托人可将这些税费支出在这部分财产收益中扣除，因此实际税负不 是受托人，而是受益人。 再次，受托人按规定收取的报酬应根据《营业税暂行条例》中的金融保险业 项目按5%的税率申报缴纳营业税。对于所得税，因为受托财产的收益并不归于 受托人所有，因此受托财产收益不应归入受托者的应纳税所得，受托人仅对自身 取得的信托报酬所得及其它归受托者的所得申报缴纳所得税。但此时若受益人为 自然人时应执行代扣代缴的义务。， （二）动产信托业务的税务处理 在这一信托业务中，一般可分为三个阶段。 第一阶段