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出口免、抵、退税比例影响因素分析和管理对策 出口企业免抵税额经税务机关审核确认即成为企业的实现税收，免抵额 的大小直接体现企业的税负水平和影响税收收入的实现，而从企业的申报情 况分析看，有的企业申报退税比例较高，免抵税额少，甚至常年只有退税没 有免抵，这有必要引起我们的高度重视，充分认识出口免抵额的重要性，进 一步规范免抵退税企业的申报行为，使企业做到准确核算，真实申报，防止 企业人为调节或骗取退税。 一、免、抵、退税理论分析 企业退税从免抵退计算程序看要取决于应纳税额的计算结果，计算结果 0 ，不涉及退税的问题；0 ，需要进一步计算免抵退税数额。即要和“出口 货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率”的计算结果进行比较， 哪个数额小按哪个退，这样出口退税额就出来了。因此退税数额取决于影响 计算应纳税额和免抵退税数额的因素，由此得出最大退税值结论为当期应纳 税额的负数值=免抵退税额，既当期进项税额-当期销项税额＝免抵退税额时 能获得最大退税值。而影响退税值的因素有哪些呢？ 我们具体来看一下：假设出口企业全部原材料均从国内购进，则“免、 抵、退”计算程序为四步： 第一步计算当期应纳税额，当期应纳税额＝当期内销的销售额×内销货 物征税率-[ 当期进项税额- （当期出口货物销售额×外汇人民币牌价）×（出 口货物征税率- 出口退税率）]。 第二步计算免抵退税额，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×出口货物的退税率。 第三步确定应退税额和免抵税额，退税额为第一步与第二步相比，谁小 按谁退，第二步与第三步比较的差额为当期的免抵税额。 从第一步、第二步应纳税额和免抵退税计算公式看影响当期应纳税额的 因素包括当期内销货物的销项税额、当期进项税额、当期出口货物销售额、 内销货物征税率、外汇牌价、出口货物征税率和出口退税率。而免抵退税额 影响因素包括当期出口货物销售额、外汇牌价 W 和出口退税率、当期收齐 单证数额。在正常情况下，内销货物征税率、出口货物征税率、出口退税率、 外汇牌价为不可控制因素，为常量不作进一步分析。因此，影响计算应纳税 额和免抵退税额的可利用因素为当期内销货物销售额、当期出口货物销售 额、当期进项税额和当期收齐单证数额。如何影响呢? 二、影响免抵退税比例的因素分析 （一）调减内销销售额，减少应纳税额，增加退税额 根据最大退税值结论，当其他影响因素不变的情况下当期进项税额-当 期销项税额＝免抵退税额时，在当期内能获得最大退税值，即当期内销销售 额为最小 0 时，能获得最大退税值。例：A 生产企业既有内销又有外销，全 部从国内购进原材料。内销、外销货物的增值税率均为 17％，退税率为 13 ％，预计10 月份出口货物销售额（离岸价）折合人民币3000万元，内销销 售额 1500 万元，当月进项税额为 500 万元；预计 11月份出口销售额（离岸 价）折合人民币 1000 万元，当月内销销售额 500 万元，当月进项税额为 200 万元。 其 10、11月份应退税额正常计算如下： 1 、第一步 10 月份应纳税额＝1500×17％－500＋3000×（17％－13％） ＝－125（万元）。 第二步 10 月免抵退税额＝3000×13％＝390（万元） 第三步由于 125＜390，所以，10月份申报应退税额为 125万元，免抵为 265 万元。 2 、第一步 11 月份应纳税额＝500×17％－200＋1000×（17％－13％） ＝－75（万元）。 第二步 11 月免抵退税额＝1000×13％＝130（万元） 第三步由于 75＜130，所以，11月份申报应退税额为75 万元，免抵为 55 万元。 如其他因素不变调整内销销售额，使公式中的 10月内销销售额为最小值 是 0，则 11 月内销销售额为 2000 万元，通过计算得出 10 月份退税为 380 万元，免抵 10 万元；11月退税为 0，免抵为130，应纳税额 180 万元。结果 是 2 个月实现的退税比调整内销销售额前多 380-125-75=180 万元，免抵少 265+55-10-130=180 万元。结论是在一定时期内可通过调整内销比例，使企 业提前或多取得退税款，延后或少取得免抵和应纳税额，如企业存在销售产 品不申报等隐瞒内销销售额的违法行为则构成偷骗税。 （二）调