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关于消费税的特点及筹划探析 　　摘要:本文对什么类型的商品、怎样的消费行为要缴纳消费税、消费税有何特点?怎样合理的筹划产品才能达到最好的收益高的经济效益提出了笔者的一些观点和建议。 　　关键词:消费税 筹划 税率 混合销售 　　 　　一、 什么是消费税及其特点 　　消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税,在我国税收体制中占有重要地位,人们常称的“两税”就包括消费税。消费税是国家为体现消费政策,对生产、委托加工、零售和进口的应税消 费品征收的一种税.消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税,是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。普通读者一般都知道烟酒要缴消费税,至于还有什么商品、什么消费行为要缴消费税,以及在什么环节缴纳,税负有多重,对企业和纳税人有什么影响等,就未必很清楚。 　　目前,有关消费税的税收法规有《消费税暂行条例》及其实施细则以及《消费税征收范围注释》等法规。总体来讲,消费税有如下特点: 　　第一,消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求,有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税,以适当地限制某些特殊消费品的消费需求;消费税的征税项目由税法明确列举,主要有烟,酒及酒精,鞭炮,焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,汽车轮胎,摩托车,小汽车等税目,有的税目还进一步划分若干子目。除税法明确列举的商品以外,不征收消费税。 　　第二,征税环节单一,只征收一次,按不同的产品设计不同的税率,同一产品同等纳税;不像增值税是道道征收。消费税是在生产(包括委托加工)、流通或消费的某一环节征收,只征收一次。纳税人是在我国境内从事生产、委托加工、进口、销售上述商品的单位和个人,目前在零售环节征收的只有金银首饰。 　　第三,消费税具有调节消费的目的。从上面列举的商品可以看出,消费税是针对高档消费品、稀缺性商品开征,既可抑制超前消费,调节分配不公,又可增加财政收入。消费税不管在哪个环节征收,税负最终都由消费者来负担。 　　第四,消费税属于价内税,按销售额计征。总体讲,消费税的税负是较重的,而且还有提高的趋势。消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法;消费税从价计征的。 　　二、消费税的筹划 　　正是由于以上特点,消费税的筹划为纳税人所重视。消费税的筹划要针对一些特殊规定筹划,或者是在税率上进行选择,或者是在纳税环节上筹划,需认真研究,方能得心应手地应用。以下笔者重点探讨在纳税环节上的筹划。 　　目前国家颁布了诸多关于增值税和所得税的优惠政策,而适用于消费税的优惠政策却很少。如何在有限的空间内尽可能地降低消费税的纳税成本,对于增加企业营业利润,实现其财务目标―企业价值最大化,具有重要的现实意义。认为可以从以下几个方面探讨如何对消费税进行纳税筹划: 　　(一)已纳税款扣除的筹划 　　税法规定,将应税消费品用于连续生产应税消费品的,可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品,对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 　　(二)将应税消费品用于其他方面的筹划 　　税法规定,纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税消费品外,用于其他方面的,于移送使用时纳税。其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。在税法上,用于这些方面应作为视同销售处理,缴纳消费税。在计算消费税时,计税销售额依次有3种选择:1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格;2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格;3.组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)。而这三种价格哪种对企业最有利呢?举例如下: 　　假设某生产企业A只生产一种小型汽车。某月将自产小型汽车100辆赠送给老年活动中心使用,属于上述“馈赠”行为,应纳消费税。 　　假设A当月生产的小型汽车的销售价格为30000元/辆。则 　　计税销售额A1=30000×100=3000000(元) 　　假设A当月按30000元/辆销售400辆,按35000元/辆销售400辆。则 　　计税销售额A2=(400×30000+400×35000)÷800×100=3250000(元) 　　假设A生产摩托车的成本为35000元/辆,成本利润率为6%,消费税税率为10%.则 　　计税销售额A3=35000×(1+6%)÷(1-10%)×100=3747474.7(元) 　　从以上计算结果可以看出