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受赠非货币性资产的会计与税务处理 企业接受捐赠非货币性资产确定的入账价值，是指按会计制度及相关 准则规定计入受赠资产成本的金额，包括接受捐赠非货币性资产的价 值（不含可抵扣的增值税进项税额）和因接受捐赠资产另外支付的构 成受赠资产成本的相关税费。企业取得的非货币性资产捐赠，捐赠方 提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费作为接受捐赠非 货币性资产的入账价值；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、 类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费作为接受捐赠 非货币性资产的入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”等科目， 一般纳税人按规定如涉及可抵扣的增值税进项税额的，应按可抵扣的 增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科 目，按接受捐赠待转的资产价值，贷记本科目（接受捐赠非货币性资 产价值），按因接受捐赠资产支付或应付的除所得税以外的其他相关 税费金额，贷记“银行存款”等科目。 接受捐赠非货币性资产按税法规定确定的应税收入，是指根据有 关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价 值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度及相关 准则规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关 税费。 对接受非货币性资产捐赠的处理又分以下两种情况。 1、接受非货币性资产捐赠收入并入当年应纳税所得额 根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关 所得税问题的通知》（国税发[2003]45 号）规定，纳税人在一个纳税 年度内接受非货币性资产捐赠收入，占应纳税所得小于 50%，应将接 受非货币性资产捐赠收入全额并入当年应纳税所得额 例：乙公司为增值税一般纳税人，增值税率 17％，所得税率33 ％，2005 年 7 月接受商品捐赠 100 万元，并取得增值税专用发票注 明税款 17 万元，截至年末该存货尚未处置。2005 年度乙公司利润总 额为 250 万元，假定除接受捐赠资产外无其他纳税调整项目。 （1）7 月接受商品捐赠时： 借：库存商品 100 应交税金——应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 （2 ）非货币性资产捐赠收入占应纳税所得额的比率= （100+17） ÷250 ×100%=46.8%＜50%，则非货币性资产捐赠收入应并入接受捐 赠年度的应纳税所得额计算纳税。 2005 年应纳税所得额=250+117=367 （万元） 应纳税额=367 ×33%=121.11 （万元） 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：应交税金——应交所得税（117×33% ）38.61 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39 注：若下年将该商品耗用或售出时，再作： 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39 贷：资本公积——其他资本公积78.39 2 、接受非货币性资产捐赠收入分五年并入应纳税所得额 纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务 重组所得、捐赠收入，占应纳税所得 50%及以上的，并入一个纳税年 度缴税确有困难，才可以在不超过 5 年的期间均匀计入各年度的应纳 税所得。 经纳税调整后，若纳税人当年发生亏损，则可以认定上述所得（收 入）超过当年应纳税所得的 50%；若纳税人当年有应纳税所得，则以 上述所得（收入）与当年应纳税所得之比确定。当年实现应纳税所得 是指，上述所得（收入）未计入当年应纳税所得额的应纳税所得。实 际中，当上述比率等于或大于 50%时，纳税人一般会选择在五年期间 均匀计入各年度的应纳税所得。 例：丙公司为增值税一般纳税人，增值税率 17％，所得税率33 ％，2005 年 9 月接受某企业捐赠的已使用锅炉一台，据捐赠方提供 的有关凭据该锅炉原值 100 万元、已提折旧 20 万元，丙公司为运输 锅炉支付 10 万元，当月作为固定资产投入使用。2005 年度丙公司利 润总额为 100 万元，假定除接受捐赠资产外无其他纳税调整项目。 （1）9 月接受资产捐赠时： 借：固定资产 90 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 80