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CPA 审计质量主要影响因素研究 　摘要：审计质量是审计工作的生命线，审计质量的高低不仅关系到注册会计师个人的发 展前景，而且也关系到会计师事务所的兴衰成败，更严重影响整个市场经济的平稳运行， 所以提升审计质量至关重要。审计质量有许多因素影响，通过对各影响因素的分析，提出 提高审计质量的对策。 　　关键词： 　　审计质量；质量控制 　　中图分类号：F239 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198 （2011）13-0029-02 　　 　　1 审计质量的主要影响因素 　　影响审计质量的因素是多样的和复杂的，让我们借用郝振平的简单二分法，具体如图 1所示。 　　从图中可以看出，高质量的审计是指两种状态。管理者的财务报表是真实的，注册会 计师出具的审计报告也是真实的；管理者的财务报表是虚假的，同时注册会计师出具的审 计报告也是虚假的。这是一种理想的审计结果和质量状态。在实务中，发生低质量审计的 情况是管理者编制的财务报表是虚假的，但是审计意见却认为报表是真实的。这种情况有 可能是因为注册会计师缺乏应有的职业技能和职业谨慎造成的审计失误，也可能是注册会 计师缺乏独立性而造成的，即影响 CPA 审计质量的因素只有两个：一是 CPA 的专业胜任能 力，即其在审计中发现问题的能力和概率，是内因；二是 CPA 的独立性，即 CPA 发现问题 后进行披露的概率，是外因。 　　2 存在的问题 　　2.1 外部因素方面存在的问题分析 　　2.1.1 审计市场对高质量审计服务需求不强烈 　　市场缺乏对高质量审计的需求是影响我国审计质量的根本原因。到目前为止，我国对 会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求。政府作为宏观市场的 管理者和监督者，以自身的强制力量来要求企业的财务报告必须由注册会计师进行审计， 以独立的视角，来监督企业的经济行为（刘锋、林斌，2000）。对于企业而言，只能是被 动的消极的按规定聘请 CPA 进行审计，而从未想过通过审计来控制会计信息的质量，也就 是说市场没有形成自发的审计质量控制要求。 　　2.1.2 法律制度建设不完善 　　在我国，关于上市公司造假与注册会计师审计失败问题上，相关的约束对象包括企业 管理层、注册会计师、企业会计人员、证券投资机构等 ,涉及的法律有《公司法》、《会 计法》、《企业会计准则》、《独立审计准则》。但这些法规的制定主体不统一，有财政 部、证监会、审计署、还有注册会计师协会，导致法规内容上存在相互重叠的部分，在监 管权上各主体进行争夺，在出现问题时，又相互推诿。同时从这些法规的内容上看，也存 在不完善的地方，比如处罚措施不明确，量刑宽严不一。最主要的是造假者和注册会计师 自身所承受的法律风险比较低，当前我国证券市场上违法违规者的处罚大多是行政处罚， 只有对银广厦的负责人进行了刑事处罚。因此如何完善法律规范，如何依法治法，成为遏 制造假的重中之重。 　　2.2 内部因素方面存在的问题 　　2.2.1 会计师事务所组织结构不合理 　　会计师事务所有四种典型的组织形式，如表 1所示。 　　独资制个人个人承担无限责任规模小，易于管理，审计能力有限，抗风险能力差 　　普通合伙制多个合伙人每个合伙人都对事务所承担无限责任规模大，审计能力强，承 担风险的能力强，但难于管理，事务所风险很大 　　有限责任公司制多个股东每个股东和事务所都承担无限责任规模易于扩大，审计能力 强，承担风险的能力有限，但注册会计师关注风险不够 　　有限责任合伙制多个合伙人事务所以其资产承担有限责任，合伙人对其执业行为承担 无限责任规模易于扩大，审计能力强，承担风险的能力强，风险控制力强，是主流趋势 　　我国目前大多数的会计师事务所采用的是有限责任制，一定程度上来说，有限责任公 司制的事务所对合伙人的约束力不强，合伙人为了争夺股份，就可能会承接一些专业能力 无法胜任的项目，导致审计质量低下。 　　2.2.2 注册会计师专业胜任能力不强 　　专业胜任能力是对审计执业人员专业素质的要求，这是保证审计质量的基本条件。这 要求注册会计师不仅要掌握完成审计所必须的专业技术知识，而且还要有足够的业务经验 和实务经验，熟练的运用各种审计方法，有一定职业判断能力，掌握会计师事务所质量控 制政策和程序，熟悉客户所处行业的发展状况。在我国上市公司的年报审计中，常常能发 现上市公司的财务报表中的数字不平衡之处或表内错误也未被注册会计师察觉的情况，这 种低级错误的存在，说明注册会计师的专业水平还有待提高。 　　2.2.3 注册会计师职业道德水平不高 　　从实践中我们发现，审计工作中出现的许多质量问题，并非源于技