ＣＰＡ审计质量控制研究——基于会计师事务所内部因素视角分析.pdfVIP

ＣＰＡ审计质量控制研究——基于会计师事务所内部因素视角分析 ＣＰＡ审计质量控制研究——基于会计师事务所内部因素视角分 　　市场经济的发展离不开审计，但审计要想发挥其应有的作用，必须要有令人满意的审 计质量。审计社会价值的实现，是以审计能够提供高质量的服务为前提的，如果审计服务 质量低下，那么它不仅不能体现其自身的社会价值，而且还可能给社会带来危害，从而丧 失社会的信任和存在的价值。 　　一、我国 CPA 审计质量的现状 　　我国恢复建立审计制度已经有 20 多年，与西方国家相比，CPA 审计中一个突出的问题 是审计质量低下，在事务所的执业质量中审计业务方面存在的问题最为严重。根据重庆市 2005 年会计执业质量检查结果可以看出：审计程序的执行情况不理想，审计证据不足以支 撑审计结论，尤其是实质性测试中的分析性复核、截止性测试、监盘等程序执行不充分； 而存货和固定资产等实物资产的现场查看记录也存在缺陷，表现在货币资金审计中未向银 行函证，往来账项审计中应收、应付账款未函证，存货未进行监盘或未进行计价测试，固 定资产审计未收集相关权属证明，收入和费用未实施截止测试等。另外，一些规模较小的 会计师事务所出于成本方面的考虑，对于工作底稿的要求非常宽松，从而导致一些底稿索 引不规范、不完整；关键审计程序实施不够到位，审计抽取的样本量非常少，审计证据形 式化，无法支持审计结论。广东省的一项抽查结果显示，一家事务所的审计报告中甚至出 现全部会计科目均未抽查原始凭证的现象；另外一家事务所对于年收入超过 20 亿元的企 业审计时仅仅是随意地抽查了 3 笔原始凭证，就做出了发生额可以确认的审计结论。审计 意见类型不当也是审计业务中存在的一个重要的问题，比如一些审计报告的保留意见不在 正文中披露，而是放在 “审计事项说明”中表述，这样很容易给投资者造成假象。 　　2005 年 7 月 29 日，财政部发布第 11 号会计师质量检查公告，对 8 家会计师事务所和 23 名注册会计师做出处理和处罚决定；同年 9 月 28 日，审计署发布了第４号审计结果公 告，在其进行审计的 16 家会计师事务所中，14 家出现问题，其中共有 37 名注册会计师出 具的 19份审计报告存在失实或疏漏。2006 年 1 月 4 日，中注协公布了2005 年 7~11 月行 业执业质量检查的结果，共对 103 家事务所和 138 名注册会计师分别给予社会公开谴责和 行业通报批评；将 73 家不符合设立条件的事务所移交有关部门，建议予以撤销。 　　由此可见，我国当前 CPA 审计执业质量水平不高，CPA 审计还存在着诸多的问题。 　　二、审计质量低下的内部因素分析 　　造成我国 CPA 审计质量低下的原因是多方面的，会计师事务所及审计人员是 CPA 审计 服务的主体，他们是审计产品的直接提供者，直接影响着审计质量，对于审计质量负有重 要的责任。本文仅就事务所这一内部因素对审计质量本文由论文联盟 http://wWw.LWlm.cOm 收集整理的影响进行分析。我国的 CPA 审计制度发展较晚，因此会 计事务所本身存在的诸多问题直接影响其提供审计服务的质量。 　　（一）会计师事务所间的恶性竞争对审计质量影响 　　俗话说，同行是冤家。这一点在 CPA 行业表现得尤为突出。随着我国会计市场的逐步 放开，面对日益激烈的市场竞争，国内的会计师事务所为争夺客户，抢占市场份额，随意 降价，以极低的成本招揽客户，过低的收费影响到审计程序执行的完整和审计工作底稿的 质量，使注册会计师无法取得充分的审计证据以支持其所发表的审计意见。此外，行业回 扣现象突出，行政部门权力寻租普遍，从而扰乱了行业秩序，致使行业利益遭受严重损害 。事务所全然不顾其执业质量、职业道德，以脱离实际的低报价为导向，造成各事务所竞 相低价竞争，甚至相互诽谤、恶意拆台，严重影响了公平竞争和公正执业，使审计质量和 行业形象大打折扣。 　　（二）会计师事务所的组织形式对审计质量的影响 　　会计师事务所的组织形式是影响审计质量的深层次的原因，事务所要想有效运转，向 社会提供优质的审计服务，必须建立和保持符合事物发展规律的组织形式。据统计，在我 国的会计师事务所中，实行合伙制的占 14.14％，实行有限责任公司制的占 85.86％。这 说明合伙制会计师事务所在我国还没有形成主流。采用有限责任公司制的组织形式，经济 赔偿责任限度在固定的范围内，很大程度上削弱了 CPA 对独立审计质量承担经济责任的责 任，降低了审计质量。 　　（三）会计师事务所的规模对审计质量的影响 　　我国的会计师事务所一般规模比较小，所能承担的业务面窄，收入来源