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浅论 CPA 审计风险产生的原因与防范措施 浅论 CPA 审计风险产生的原因与防范措 　摘要 :本文从审计环境影响、审计技术局限性和审计内容的复杂性等角度阐述了审计风 险，并探讨了如何从加强注册会计师及其事务所自身建设、执业过程、审计质量控制等方 面防范审计风险 ,以保障注册会计师行业健康有序的发展。 　　关键词 :审计风险防范质量 　　 　　一、前言 　　党的十七大提出： “按照现代企业制度要求，对国有大中型规范的公司制改革，采取 改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式，加快放开搞活国有小型 企业的步伐，进一步培育和发展社会中介组织。”这为我国注册会计师事业发展带来了机 遇，也给注册会计师工作提出了更高要求。近年来发生的 CPA 涉及企业欺诈事件严重损害 了注册会计师的社会形象。为积极防范审计风险、保障注册会计师事业规范化、法制化 科学化发展，为维护注册会计师的合法权益，更好地为市场经济服务，本文就审计风险产 生的原因和如何防范进行探讨。 　　二、审计风险的成因分析 　　(一)报表编制不符合合法性、公允性和一贯性原则 　　这又有两个方面：一是会计信息的不确定性致使报表出现重大错报、漏报；二是会计 人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样报表本身就存在风险隐患，如注册会计 师通过测试未能发现其中的错报、漏报行为，风险就转移到注册会计师身上来了。如安然 公司故意将各种错报细分到各下属公司，而导致整个会计报表出现重大的错报，注册会计 师而未能就各下属公司的错报一一发现，而导致审计的失败。 　　(二)企业未来经营失败 　　这很大程度上决定于企业的经营能力。如企业经营失败，依据会计信息作出投资决策 的投资者就会遭受损失，为挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。如某会计师 事务所对某公司进行投入资本审验并出具了验资报告，而后该公司出现重大亏损，债权人 以公司资本出资不实为由控诉会计师事务所。 　　(三)企业管理当局的欺诈行为 　　管理当局出于种种目的，采取各种手段粉饰会计报表，这如果没被注册会计师识别出 来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。如某会计师事务对 某国有企业厂长进行离任审计，其在任期间新建了一条生产线，厂长通过虚假合同等手段 转移国有资产，注册会计师未能发现转移资产的证据而出具了不实报告，导致国有资产流 失，政府有关部门追究了注册会计师和事务所的责任。 　　(四)审计环境也是影响注册会计师审计风险的重要根源 　　审计环境的影响主要来自三个方面 :法律环境、社会环境和审计职业界自身。 　　注册会计师在执业过程中要以社会公众为服务对象 ,公平对待有关各方 ,不能牺牲任何 一方的利益。如果在执行过程中由于疏忽大意或故意行为导致对委托人或第三者的损害, 那么其中任何一方都可追究 CPA 的责任。 　　目前我国正处于经济转型期 ,一些法律法规仍不完善,企业投机心理和短期行为较为普 遍 ,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的行为,一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实 与信誉,贿赂审计人员 ,使其失去独立性 ,以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系 人的目的 ,最终使 CPA 及其事务所承担法律责任。 　　目前 ,CPA职业界普遍存在低价恶性竞争、高额回扣、走后门拉关系、钱权交易的现象 ,加之一些行政管理部门的越权介入 ,使 CPA 与会计师事务所处于不平等竞争的环境之中,, 审计风险管理与控制难以实现，相对注册会计师个人承担的风险更高。 　　(五)审计技术的局限性和审计内容的复杂性 　　社会审计是事后通过检查被审单位会计信息对经济活动作一评价，目前进行的抽样审 计大多采用判断性抽样，这跟 CPA 的专业素质和专业判断能力有关。审计人员往往会采取 更节省人力与时间的方法，在实施抽样时,不论是对被审单位内部控制制度的符合性测试, 还是对其帐户金额真实性的实质性测试 ,都会遇到抽样风险问题 ,即样本特征不能代表总体 特征而出现的失误，因此产生审计风险的可能性大大增强。 　　另外，经济业务种类和性质的多样化和复杂化 ,会计核算如所得税会计、期货会计以 及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容，比传统的财务会计更具挑战性 ,更容易引 发争议，需要审计人员具有丰富的理论知识，丰富的实践经验进行职业判断,一旦判断失 误,则可能要承担法律责任。 　　三、审计风险的防范措施 　　(一)严格按照执业准则开展工作 　　执业准则是衡量注册会计师工作的 “尺子” ，在一定程度上它也是注册会计师的一把 保护伞。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可能是故意欺诈了。 　　(二)重