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关于在中国实行绿色会计的探讨 作者：孙兴华 王维平 会计工作历史悠久，有关学科定义也很多。但总体上讲，它是一个时 代经济理论指导下经济实践活动的产物，发挥着信息反映和监督管理 的重要作用。历史演进，世事变迁，经济活动日趋复杂，经济理论发 展迅速，会计工作也随之而丰富和发展。当代会计工作的一个突出问 题就是，环境自然资本如何在会计计量中得到体现，以便贯彻可持续 发展战略，推动社会健康发展。于是，绿色会计(又称环境会计) 的理 论与实践逐渐受到国内外的关注。本文拟就在中国逐步实行绿色会计 制度问题谈几点设想和思路。 一、关于绿色会计产生和内涵的探讨与思考 工业经济时代，传统的经济理论多以追求经济利益为主，评价指 标主要为 GNP( 国民生产总值) 、GDP 国内生产总值)和人均收入、人 均产值等等。于是，出现大量开采资源→大规模生产→大量消费→大 量产生废物(废气、废渣、废水) 的经济发展模式。结果，导致资源和 环境危机，迫使人类反思：如此下去，人类将自食恶果，社会经济将 不能持续发展。于是，在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理 论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追求经济 利益的方式，而转变为追求三个目标的平衡发展：回经济利益，GNP 增长和区域社会发展不因世代更替而衰减；2.社会利益，经济效益与 社会效益的平衡；3.环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关 系。也就是说，社会企业不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开 发自然资源；同样，社会企业亦不能以牺牲环境为代价追求经济效益。 因为，资源和环境不仅是当代人，也是子孙后代共同赖以生存的条件 和财富。 于是，有人提出在新的突出“三益”经济理论指导下，改变传统 会计单一追求经济利益的成本核算办法。将环境自然资本计入成本， 来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源 和环境的保护。这样，绿色会计(Green Accounting)理论适应社会发展 的需要和现代经济理论的变迁而萌生发展。 本世纪 70 年代初，以《会计学月刊》1971 年比蒙斯的“控制污 染的社会成本转换研究”和 1973 年第二期马林的“污染的会计问题” 附篇文章为代表，为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值，提 供生态变化会计信息的绿色会计开始受到人们的关注，从此揭开了绿 色会计研究序幕。联合国及有关国际组织，一些国家的政府和专家工 作组，多次召开会议讨论绿色会计问题。最突出的是，“世界环境与 发展国家首脑会议”通过了包括《21 世纪议程》在内的保护世界环 境的四个纲领性文件，掀起了世界绿色会计研究的高潮。“新世纪呼 唤绿色会计”已成为许多国家可持续发展战略研究的一项重要内容。 换言之，绿色会计是世界可持续发展的必然产物。 在中国，随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态 破坏的矛盾日益尖锐。党中央、全国人大和国务院对此高度重视，先 后制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、 《海洋保护法》、《森林保护法》等一系列法规，同时，制定了《中 国21 世纪议程》白皮书，1994 年，将可持续发展确定为我国经济社 会发展的基本战略。进而强调，资源合理利用和环境保护要作为全国 各地各级官员业绩考核和离任审查的主要内容。然而，我国现有的会 计理论和实践活动，不能反映监督资源损耗的环境成本，不适应可持 续发展战略的实施。近来，少数绿色会计理论研究的文章在会计刊物 上发表，立刻引起会计界、经济理论界、环保和可持续发展理论界的 关注。笔者认为，在中国实施绿色会计制度，尚有大量的问题需要研 究，尚需经历比较漫长的道路。但是，在不断的探索实践中，它必将 为中国加快资源保护和环境治理的步伐，力争在新世纪到来之前遏制 环境污染和生态资源破坏的加剧作出贡献。 二、关于绿色会计基本内容和方法的探讨与思考 绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论 相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或用文字 表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境 资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企 业社会效益的一门新兴会计科学。其基本内容包括以下几个方面： 1.绿色会计的主要内容 绿色会计是在修正传统会计基础上产生的，由于传统会计核算办 法未将环境资源列入资产核算，对于企业成本只计算人造成本，造成 企业对社会资源的无偿占用和污染。客观上，鼓励企业以牺牲环境质 量为代价，获取本企业利益而忽视企业