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论私营企业会计控制 作者：张玉忠、王卉 [摘 要]私营企业会计控制薄弱是一个尚未解决的难点问题,结合规 模较大的私营企业会计工作状况,从政府外部约束,社会审计以及私营 企业会计基础工作等方面,深入分析了会计控制薄弱的原因,提出了综 合配套的改革措施。 [关键词]私营企业;会计控制;社会审计;会计责任主体 企业会计秩序紊乱、造假严重已是不争的事实。在对规模较大、 实力较强的私营企业年度会计报表审计和调查过程中,我们深感这一 问题较之国有企业会计问题更为严重。帐目混乱零散、帐实不符; 内 控制度虚设、交接不清;乱摊乱支等问题较为普遍, 由此造成国家税收 大量流失, 同时也影响了私营企业的健康发展,加大了业主的经营风 险。私营企业会计控制薄弱之原因除具有同国有企业的共性之外,还 有其自身的特殊性。本文拟从私营企业的性质和实际状况出发,就如 何实现有效的会计控制提出我们的看法。 一、 私营企业会计控制薄弱的原因分析 (一) 政府约束失败 1. 各级政府部门缺乏实施有效监督的内在动力。政府公务员不是 企业的出资者,其收入与私营企业业绩没有任何联系,当政府对其是否 正确履行职责缺乏有力约束时,他们不可能真正代表国家正确行使监 督权利,他们并不具备实施有效监督的内在积极性。 2. 监督成本高。在市场经济条件下,身处外部的政府部门不可能 对企业进行及时、全面的监督。另外,政府部门与私营企业之间存在 着信息不对称,而且由于私营企业会计基础工作很不规范,使得这种固 有的信息不对称现象较之国有企业更加明显。要获取监督所必需的、 充分可靠的财务信息,提高事后监督的有效性,政府为此而支付的监督 成本会很高,较之会计师事务所的监督来讲是很不经济的。 3. 政府公务员与私营企业的合谋。这是现实经济生活中政府约束 失败的重要根源之一。税务、工商、财政等部门的公务员与企业合谋 作假帐、随意减免税收,收受贿赂等腐败现象较为普遍。由于审计证 据的获取相当困难,使得对这类腐败现象的查处(监督监督者)变得更 加困难。反过来又使得这种串通合谋损害国家利益的行为更加有恃无 恐。随着法律制度的完善,这种状况会得到一定的改善,但政府用于监 督“监督者”的成本将非常高,而且往往达不到预期的效果。 (二) 缺乏社会审计监督 社会审计的业务范围目前尚未全面涉及到私营企业,还不是私营 企业会计监督的主要形式。一是法律上尚未明确规定私营企业年度会 计报表必须经注册会计师审计方能报出;二是私营企业会计基础工作 和内控制度很不完善,经营活动中违规违纪现象较为普遍,对其进行年 度会计报表审计会有很高的执业风险,会计师事务所不愿从事私营企 业的审计。目前,仅在政府需要时或有民事纠纷时以及产权变动时,才 不得不涉及。因此,私营企业目前尚未被纳入社会审计监督的范围之 内,对其约束的防线只有一条——政府监督,而且是失败的。 (三) 会计基础工作不规范及内控制度的不健全 目前在绝大多数私营企业中会计基础工作很不规范, 内控制度很 不健全。产生这一问题的原因既有外部原因也有内部原因。一是各级 财政部门对私营企业会计基础工作规范化与内控制度的建立,没有严 格履行其监督职能,疏于指导和监督。我们认为这是主要原因;二是私 营企业一般受业主一个人支配或几人支配,从对管理的重视程度等方 面讲,都不愿意建立严格的控制或不遵守业主自己建立的控制;三是目 前我国私营企业自身的固有缺陷如一人说了算,人事政策上重忠诚、 轻才能,经营管理不规范,员工社会保障上缺乏安全感等,使之不愿招 聘或难以招聘到高素质的财会人员,并且很难留住优秀的财会管理人 才。 这种状况既损害了私营业主自身的根本利益,如造成企业资产流 失、浪费严重、经营管理混乱等,又致使外部监督困难重重。零散混 乱的会计资料使得政府有关部门和注册会计师无法获取充分、适当的 审计证据,无法认定事实真相,无法提出合理的审计意见。 二、 加强私营企业会计控制的措施 (一) 导入社会审计监督,使会计师事务所成为私营企业外部监督 的主导力量 1. 建议国家应尽快从法规上做出明确规定,私营企业必须实行年 度会计报表注册会计师审计制度。注册会计师审计是“三位一体”会 计监督体系中的重要组成部分。对私营企业来讲更具有必要性和紧迫 性。一是目前私营企业普遍处于无外部监督约束的状态;二是私营企 业会计基础工作很不规范, 内部控制制度达不到基本要求,有的企业则 根本