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安全生产费的财务处理 根据财政部、安全生产监督总局于2006年12月8日印发的《高危行业企业安全 生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）的规定，安全生产费用是指 在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输 的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完 善和改进企业安全生产条件的资金。本文将从会计和税务两个方面全面剖析安全 生产费用的提取和使用的处理。 一、安全生产费的会计处理 我国对安全生产费会计处理的规定真是一波三折，最早应当追溯到财政部于 1993年6月10 日印发的《工业企业会计制度若干问题的补充规定》（财会字 [1993]29号）。该文件规定，矿山企业提取维简费时，应按实际提取的金额， 借记有关的费用科目，按固定资产的折旧方法计算的折旧，贷记“累计折旧”科 目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 财政部于2004年5月28 日印发的《关于执行企业会计制度和相关会计准 则问题解答（四）》（财会[2004]3号）规定，煤炭生产企业按照国家有关规定 提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用（提 取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。煤炭企业于 未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付 款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目 归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成 本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实 际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以 后使用期间不再计提折旧。 人民出版社于2008年12月出版发行、由财政部会计司编写的《企业会计准 则讲解（2008）》指出，企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性 质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目 单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配——提取专项储 备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备 购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定 资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全 防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安 全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支 出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记“管理费用”等科目，贷记“银行 存款”等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全 生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结 转。借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——提取专项储备” 科目，但结转金额以“盈余公积——专项储备”科目余额冲减至零为限。企业未 按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。 财政部于2008年12月26日印发的《关于做好执行会计准则企业2008年年 报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定，高危行业企业按照规定提取的安 全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解（2008）》中的具体要求处理，在所 有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。 煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。 财政部于2009年6月11日印发的《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8 号）规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的 成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产 费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成 固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达 到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项 储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专 项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公 积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的 费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调 整。 从安全生产费会计处理的历史演变，并结合财会[2009]8号文件的规定来 看，安全生产费的会计处理应当注意以下三个方面：