第四章 控股权取得日后合并财务报表的编制.pptVIP

高级财务会计课程组 补一、控股权取得日后合并资产负债表的编制一、基本原理二、编制方法 （一）总体思路 （二）具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 抵消分录： 一、基本原理二、编制方法 * * * * 第四章 控股权取得日后合并财务报表的编制 主要知识点 各类抵消分录的编制原理 少数股东权益的列报 合并未分配利润的理解 一、基本原理 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵消分录，并根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。 抵消分录主要有哪几类？ 各类抵消分录如何编制？ 重点关注： 一、基本原理 方法1： 首先，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响 （抵消与调整后的结果——各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）； 然后，抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响 方法2： 直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目 期末余额的影响 核心 确定资产负债表项目期末合并数 二、编制方法 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点： 第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面余额] [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 同一控制下的企业合并 将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益 非同一控制下的企业合并 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末账面价值] [长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分] [差额] [子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例] 第二类抵销分录 抵消内部股权投资收益及子公司利润分配 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末 [子公司当年净利润×母公司持股比例] [子公司当年净利润×少数股东持股比例] [子公司期初未分配利润] [子公司当年分配数] [子公司年末未分配数] 为什么要对子公司的利润分配进行抵消？ 为什么要抵消子公司的期初未分配利润？ 如何确定并报告少数股东损益？ 第一类、第六类抵消分录可否合并？ 如何理解合并未分配利润项目的含义？ 重点思考 补二、 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表的编制 主要知识点 主要抵消分录的编制原理 少数股东损益的列报 合并净利润的理解 一、基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。 注意 合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。 二、编制方法 与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销 工作底稿的合并设置 主要抵消分录： [例9] 第一类、第二类抵消分录综合