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新形势下运用公允价值进行会计计量的研究 作者：牛竹林 牛腾飞 来源： 现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的,具有可靠性和相 关性的会计信息是资本市场健康、有序发展的必要条件。只有既具可 靠性,又具有相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和 社会公众利益的作用,从而有利的促进资本市场健康和稳定发展。 历史成本计量属性因为具有“可验证”和“可靠性”,在过去的 很长一段时间占据了会计计量的统治地位。现代资本市场迅速发展到 今天，特别是随着金融衍生工具的出现和发展，金融衍生工具由于其 具有的没有成本或初始成本很低的特性，而历史成本只能反映资产或 负债的过去价值,沿用历史成本已经无法对金融衍生工具等进行有效 的计量，也难于揭示金融衍生工具等存在的实质风险。另一方面，市 场价格波动性随着市场经济的发展也越来越大，资产价格越来越受到 市场经济环境的影响，而不是单纯的受到资产历史成本影响。因此， 以历史成本计量为基础生成的会计信息在现代资本市场中越来越难 以满足会计信息使用者决策的需要，其有用性（相关性）受到了极大 影响。单纯地追求会计信息的可靠性而只依赖于历史成本计量大大降 低了会计信息的有用性，会计计量方法需要有效的突破原有的传统计 量模式，公允价值计量应势产生并在上世纪 90 年代及本世纪初得到 了重大发展。 公允价值是公平交易条件下,熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或负债清偿的金额。公允价值计量反映的是资产、负债的现时真 实价值，这正是投资者、债权人和社会公众所关心的,是做出重要决 策的主要依据。公允价值会计目前已成为国际会计的主流趋向。 2006 年 2 月 15 日，我国财政部发布了包括1 项基本准则和 38 项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系（以下简称“新会计 准则”）。在新会计准则的基本准则中，确定了会计计量五种基本属 性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、和公允价值。在新会 计准则中的金融工具确认与计量、资产减值、投资性房地产、企业合 并、非货币性交易、债务重组、股份支付、生物资产等 16 个具体会 计准则中，采用了公允价值计量的相关确认方式。 一、公允价值的定义 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经 营的企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利 条件下仍进行交易类型的。 1、公允价值定义隐含的假设 （1）为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个 最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易。 （2 ）为交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清 算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际 上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困 难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不公 允的，不是正常交易形成的价格。如在债务重组时，债权人对债务清 偿的价格往往需要作出一定程度的让步，在这种情况下，其债务清偿 的金额并非是该债务的公允价值。 （3 ）为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易 的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况，其形成的交易 金额很难说是公允的。如在古董市场的交易，交易一方如根本不知道 古董的实际文化、艺术价值，其交易形成的价格往往是不公允的，反 过来说，如在拍卖会上，已经对拍卖的古董真伪、文化、艺术价值作 出了充分的说明，交易双方熟悉所有情况，其拍卖形成的价格一般来 说是现时的公允价值。同等情况下，在股权交易中，如该公司的信息 披露不充分或存在重大错误导向，往往导致投资者错误的进行投资决 策，从而导致投资亏损。如在国资企业进行改制过程中，经营者故意 压低经营业绩和资产的公允价值，就会导致进入者以较低的价格取得 该企业的控制权，从而导致所属资产的流失，引起社会公众的不满， 因此，类似的交易形成的股权价格是不公允的。 2 、公允价值的特性 在确定公允价值时，必须同时满足上述三个前提假定。公允价值 是在公平交易中，由自愿交易的双方所达成的价格，而不是交易一方 主观预期希望达成的价格。因此，公允价值是一个客观的现时价值， 而不是主观价值。从公允价值的定义来说，公允价值具有可靠性和可 验证性。相对于历史成本而言，公允价值也更具有相关性。 对于资产来说，公允价值是其进行交换时形成的交换价值金额， 具体来说，是其交换带来的未来现金流量的现值。现值体现了现时价