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（人力资源规划）将人力资 源会计融于传统会计理论 的探讨 将人力资源会计融于传统会计理论的探讨 简介：随着经济的发展,人力资源会计已被许多人关注,但怎样于会计 资料中反映,仍值得探讨。本文从会计是对经济的反映出发,提出把人 力资源资产进行计量是有必要的。从宏观的角度按资产的载体的不同 对资产进行分类,且设计按载体的类别来归结的资产负债表,用以准 确、明晰地反映企业的各类资产及各类资产和负债和所有者权益的配 比关系。 会计是和经济紧密联系于壹起的。当经济的车轮随着时代向前发展时, 会计作为经济计量、控制、监督、审计的工具也于发生着变化。其变 化的来源是作为其计量对象主体的资产于发生质和量的变化。当历史 的步伐进入信息技术时代、知识经济时代时,企业生存、发展的要素 不再只有资本和技术,仍要有人力资源资产。而对人力资源资产的计 量和于资产负债表上反映仍是壹个空白。无形资产已进入会计报表, 而传统会计体系和人力资源资产的记录和计量于很多方面是格格不 入的。沿用传统的会计理论不再能准确计量企业的价值,所以沿用传 统会计的理论,所做出的报表,反而会对投资者产生误导,最终阻碍经 济的发展。那么,作为经济发展服务的计量体系—会计体系,应当有所 突破和发展。 壹、按资产的载体不同把资产分为三类 壹直以来,把资产按存于形态分为有形资产和无形资产。有形资产和 无形资产已填列于资产负债表中。因人力资源资产于计量上存于不可 靠性,使其既不能按实物资产来确定价值,又不能按无形资产来进行 摊销。最根本的原因是,实物资产、无形资产、人力资源资产各自的 载体不同。所谓载体,就是指各种有价值的资产所附着的对象。实物 资产的载体是它自己本身,它是客观存于的,能够触摸得到的,能于生 产过程中转变形态、转移价值且摊销,能准确计量损耗的资产。无形 资产是知识或意识类的思维果实。落实于专利证明书等正式的具有法 律保证、社会公认的、能为企业带来经济效益的、有价值的凭证上。 而无形资产本身见不到,摸不着。它只有和实物资产相结合才能呈现 出它的作用、功效和价值。人力资源资产的载体是人、具有能动性、 会思考,有各自品格的人。因此,人力资源资产就有他本身的特殊性。 人力资源资产需要有实物资产来养活,又需要无形资产来滋补,这样 才能发挥他的价值。 所以笔者认为应当把资产分为实物资产,无形资产,人力资源资产三 大部分来分别进行计量、记录、控制、核算。载体的不同决定了资产 特性的不同。但实物资产、无形资产、人力资源资产又是密不可分的。 实物资产是无形资产产生的前提,无形资产只有作用于实物资产,才 能实现其价值。即以实物资产为媒介才能收回无形资产的成本,得到 收益。人力资源资产价值的实现是把实物资产和无形资产综合、有机、 科学的融合,且使之适应市场,适应时代,得到超过实物资产和无形资 产原值及同等平均利润回报的过程。人力资源资产是基于无形资产和 实物资产之上的,三者是累积着的金字塔,实物资产于最底层,无形资 产居中,人力资源资产于无形资产之上。 二、以三大类资产为基础编制资产负债表 现有的资产负债表中资产类科目的列示是按资产的流动性的大小,从 大到小排列的。按各自归结的资产对象分为:流动资产、长期投资、 固定资产、无形资产及其它资产。传统资产负债表除了无形资产之外 均是以实物为载体,能准确计量,价值较为恒定,满足传统会计理论。 用传统会计理论来计量无形资产就存于着缺陷。如:商标的价值难道 真的只有花费的注册成本和设计费用吗?而壹些连年亏损的企业,其商 标价值能赶得上花费的成本吗?具有不确定性的无形资产夹杂于能准 确计量的实物资产中,使无形资产得用传统会计理论来计量,导致企 业总资产偏低或者高估了。再谈到人力资源资产时,虽然人人均意识 到了,但应用传统会计的理论却无法记录、计量,于资产负债表上也无 法反映。 为了能更准确地计量、记录企业的各类资产,能够于原有的资产基础 上进行重新划分和归类。按资产载体的不同分为实物资产、无形资产、 人力资源资产三大部分,再于各资产的内部按流动性的大小分项归纳 和排列。三类资产项目各自归纳和其资产载体相同的有关科目。 实物资产负债表的编制的内涵,只要于传统会计报表的基础上,把无 形资产刨除以后就得到了,方法和程序不变。其合计数就表示企业的 实物资产价值。具有可定义性、关联性、可靠性和可计量性,符合传 统会计的理论。 无形资产部分计量那些不是以人及实物为载体的没有实物形态的资 产。记录的内容只符合可定义性、关联性和计量性。股东权益中没有 负债的部分,只于所有者权益中进行归