企业财务会计 应收账款业务核算 Z公司的资金从何而来.doc

应收款项：Z公司的资金从何而来 案例介绍： M公司是一家上市公司Z公司系M公司控股 60％的子公司上公司尚处筹建期，正在进行大规模的基建建设。 审计人员在对M公司的审计中，通过企业贷款信息，以及以向银行发函询证的形式了解存款情况、借款情况、贷款情况、担保情况和相关票据的开具情况等后发现，贷款信息中反映公司有开具银行票据的情况，但企业账面并没有反映；同时，在对Z公司的审核中，发现账面记载对一公司有大额应付款项，公司解释为企业间的资金拆借，并有相关的借款合同，经查验记账凭证后附的原始凭证，发现款项系由银行直接划入，同时附有银行开具的票据贴现单据。 案例思考题： 1．请分析Z公司该项大额应付款项的资金从何而来？Z公司的大额应付款与M公司开具银行票据有何联系？ 2．如果你是注册会计帅，对于可以实施哪些审计程序去发现问题？ 3．M公司的处理存在什么问题？对上述业务应如何进行会计处理？ 讨论与分析： 1．经对上述事项的进一步调查，真实情况是：由于受市场宏观调控影响，银行贷款困难，而Z公司又处在筹建期，信用等级尚未建立，银行汇票等银行信用融资方式无法实施，面临基建资金紧张的局面。M公司作为Z公司的母公司，在资金上予以帮助，但为避免关联交易，采取了以下融资方案：寻找了一家无现关系的第三方企业S公司，由M公司与其签订了物资采购合同，同时，由M公司新开设一个银行账户，并通过该银行账户，以M公司的银行信用，采用了30％的保证金形式，开具银行汇票给S公司，由S公司进行贴现，并将贴现款项汇往Z公司，使得Z公司取得相应的资金。但对于该融资业务，M公司未进行正确的会计处理，即M公司新设一个银行账户，将其作为账外银行核算，不纳人会计报表系统，而Z公司在取得S公司划人的款项时，仅作为一般的公司借款处理，贴现利息也处理为一般借款利息（或作为往来款项的支付）。 2．首先，应对M公司的银行开户情况进行全面了解，通过向当地人民银行的查询，获取M公司的全部开户银行情况，并与报表所反映的银行存款进行核对，同时通过获取企业贷款信息及向银行发函询证的形式了解存款情况、借款情况、贷款情况、担保情况以及相关票据的开具情况等。其次，在对Z公司审核中，应关注由 S公司划入的款项，查验该记账凭证后附的原始凭证，是否与企业间借款性质吻合，如单据的付款方是否为S公司，日期是否与借款协议一致。同时，也应对入账的相关利息支付原始单据进行关注，如为企业间拆借资金，应系z公司支付给S公司的付款单据（支票存根、贷记凭证等＊如为银行开具的利息结算单（甚至是票据贴现单据X测该款项必定与银行借贷有关，应重点关注并进一步追查。 3．M公司未对上述业务进行会计账务处理，未能反映由此产生的大额预付应付票据，未能真实反映资产负债情况和财务风险。作为上市公司，M公司对金额如此之大的关联交易未进行披露，会误导报表使用者。 上述融资业务中各公司所涉及的会计处理如下： M公司： 开具银行汇票： 借：预付账款——S公司 贷：应付票据 S公司： 取得汇票： 借：应收票据 贷：预收账款——M公司 贴现并将贴现款直接汇人Z公司： 借 其他应收款——Z公司 贷：应收票据 Z公司： 取得资金并承担贴现利息： 借：银行存款 借：开办费——利息支出 贷：其他应付款——S公司 资金筹措完毕后S公司的基建得以按时完工，并通过销售所得，在票据到明时按时归还了所筹集的资金，各公司进行的会计处理如下： Z公司： 归还所欠S公司的款项： 借：其他应付款——S公司 贷：银行存款 S公司： 收回Z公司欠款： 借：银行存款 贷：其他应收款——Z公司 退还预收M公司的款项： 借：预收账款一一一M公司 贷：银行存款 M公司： 收回原预付款项： 惜：银行存款 贷：预付账款——S公司 此外，还应对于其中的关联交易作适当披露。