财务会计（下）1 知识点2 应付职工薪酬的计量 应付职工薪酬的计量.docVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 应付职工薪酬的计量 学时 2学时 教学 内容 货币性职工薪酬的核算 非货币性职工薪酬的核算 教学 重点 货币性职工薪酬的核算 教学 难点 货币性职工薪酬的核算 非货币性职工薪酬的核算 参考 资料 企业会计准则，财政部 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍 财务会计，高等教育出版社，潘上勇 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明 1．货币性职工薪酬的核算 货币性职工薪酬的核算主要包括职工薪酬的结算、计提和使用、缴纳。 （1）货币性职工薪酬的分配和计提 企业在职工提供服务的会计期间，一方面将应付给职工的职工薪酬确认为负债，一方面应按照职工提供服务的受益对象，计入相应的成本及当期损益。 企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 表7—5 货币性职工薪酬的确认 受益对象所在部门及岗位 货币性职工薪酬应借记的账户 企业生产部门的生产工人 生产成本/劳务成本 企业生产部门的管理人员 制造费用 企业行政管理人员 管理费用 企业专设销售机构人员 销售费用 企业基本建设部门人员 在建工程 企业福利部门人员 应付职工薪酬——职工福利 企业研发人员 研发支出 分配工资、计提五险一金、职工福利费、工会经费、职工教育经费的账务处理如下： 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （生产管理员人的职工薪酬） 管理费用 （企业管理人员的职工薪酬和福利部门人员除工资外的职工薪酬） 销售费用 （销售机构人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程人员的职工薪酬） 研发支出 （研发人员的职工薪酬） 应付职工薪酬——职工福利 （福利部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬——工资 （职工的计时、计件工资、津贴、补贴之和） ——职工福利 （企业支付给职工的货币性福利） ——社会保险 （企业应给职工缴纳社会保险） ——住房公积金 （企业应给职工缴纳的住房公积金） ——工会经费 （企业应拨付的工会经费） ——职工教育经费 （企业应计提的职工教育经费） （2）货币性职工薪酬的结算、缴纳与使用 职工薪酬的结算、缴纳包括：发放工资结转扣款、缴纳社会保险、缴纳住房公积金、拨付工会经费、支付职工培训费、发放困难补助等具体内容。 ①发放工资并结转扣款 在发放工资时，应由职工个人承担的支出，如个人所得税、水电费、借款、个人缴纳住房公积金、社会保险等款项，企业会从职工的应付工资中扣除，所以有时职工实际拿到的工资和企业分配的应付工资会有一定的差异。企业在发放工资时，按实发工资给职工支付款项，同时要对各种扣款进行结转。 借：应付职工薪酬——工资 （应付工资总额） 贷：银行存款 （企业实际发放的工资总额） 应交税费——个人所得税 （代扣职工应缴纳的个人所得税） 其他应收款 （职工借款） 其他应付款 （代扣职工个人应缴纳的住房公积金、社会保险） ②缴纳社会保险、住房公积金、个人所得税 借：应付职工薪酬——社会保险 （企业应为职工缴纳的社保险） ——住房公积金 （企业应为职工缴纳的住房公积金） 其他应付款 （企业代扣职工个人应交的五险一金） 应交税费——个人所得税 （企业为职工代缴的个人所得税） 贷：银行存款 （企业和职工个人应缴纳的五险一金之和） ③拨付工会经费、支付职工教育培训费 借：应付职工薪酬——工会经费 （企业实际拨付的工会经费） ——职工教育经费 （企业实际支付的教育培训费） 贷：银行存款 （企业实际支付的款项） ④发放职工困难补助 借：应付职工薪酬——职工福利 （企业实际支付的职工困难补助） 贷：银行存款 （企业实际支付的款项） 2．非货币性职工薪酬的核算 （1）企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工 企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据收益对象，按照该产品或商品的公允价值和相关税费