成本会计 3.2.3 材料费用的分配 讲义3-2-3.docVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《成本会计》讲义 知识点 材料费用的归集与分配 学时 2学时 教学内容 常用领料凭证；材料费用的归集；材料费用的分配 教学重点 （1）材料费用的归集 （2）材料费用的分配 教学难点 （1）材料费用的分配方法 （2）材料费用分配表的编制 参考资料 成本会计 企业管理出版社 成本会计 教育科学出版社 成本会计 中国传媒大学出版社 成本核算 高等教育出版社 三、材料费用的分配 材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表”的方式进行的。在按实际成本法核算材料时，应当根据各种领料凭证中所登记的实际成本汇总编制“材料费用分配表”；在按照计划成本核算时，除根据各种领料凭证中所登记的计划成本汇总外，还应当根据材料成本差异率计算出所领用材料应负担的成本差异，计算出材料成本差异额。如果多种产品共同耗用某种材料，则还应当采用适当的方法在各种产品之间进行分配，然后编制“材料费用分配表”。最后在各个车间、部门“材料费用分配表”的基础上，汇总编制“材料费用分配汇总表”（见表3-8），据以进行材料费用分配的总分类核算。 1.材料费用分配的原则 （1）生产产品使用材料费用的分配。 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是明确由某种产品耗用的直接材料费用直接计入该成本计算对象的“直接材料”项目，共同耗用的间接材料费用则采用适当的方法分配计入各产品成本计算对象的“直接材料”项目。注意分配标准要比较合理，并容易取得，分配方法要比较简便易行。 （2）生产中一般消耗材料费用的分配。 对于生产车间一般耗用的材料，应计入“制造费用”账的相关项目。对于直接用于多种产品生产的小额材料费用，根据重要性原则，为了简化核算，也可以在“制造费用”中归集。月末，根据“制造费用”账户所归集的费用，采用适当方法分配计入各个成本计算对象的成本。 2.材料费用分配的方法 常用的材料费用的分配标准有产品的产量、体积、重量、消耗定额、定额费用等。 （1）定额消耗量比例分配法。 定额消耗量比例分配法是按照产品材料定额消耗量比例分配材料费用的方法。适用于各种材料消耗定额比较健全且相对准确的材料费用的分配。 其工作步骤为： Ⅰ.计算出各种产品的定额消耗量 某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 Ⅱ.计算出各种产品的定额消耗量之和 Ⅲ.计算出分配率（即单位定额消耗量应分配的材料数量） 材料消耗量分配率＝材料实际消耗总量÷各种产品材料定额消耗总量 Ⅳ.计算出各种产品应分配的材料数量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 Ⅴ.计算出各种产品应分配的材料费用 某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价 【案例3-1】泰康机械有限责任公司2018年1月生产产品实际耗用A材料707.00千克，每千克单价150.40元，本月投产A120号器械500件，单位消耗定额为0.60千克；投产A121号器械800件，单位消耗定额为0.50千克（见表3-6）。 现采用定额消耗量比例分配法计算A120和A121两种产品应分配的材料费用，计算过程如下： A120定额消耗量=500×0.60=300.00（千克） A121定额消耗量=800×0.50=400.00（千克） A材料定额消耗总量=300.00+400.00=700.00（千克） A材料消耗量分配率=707.00/700=0.98 A120应分配的材料数量=300.00×1.01=303.00（千克） A121应分配的材料数量=400.00×1.01=404.00（千克） A120应分配的材料费用=303.00×150.40=45 571.20（元） A121应分配的材料费用=404.00×150.40=60 761.60（元） 表3-6 原材料费用分配表（A材料） 2018年1月 单位：元 产品名称 产量（件） 单位消耗定额 定额消耗量 分配率 分配数量 单价 金额 A120 500 0.60 300 303.00 45 571.20 A121 800 0.50 400 404.00 60 761.60 合计 　 　 700 1.01 707.00 150.40 106 332.80 为了简化分配工作，也可以按原材料定额消耗量的比例，直接分配原材料费用。在实际工作中后一种方法更多被采用。 其工作步骤为： Ⅰ.计算出各种产品的定额消耗量 某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 说明：各种产品的定额消耗量指