“营改增”对交通运输企业的影响及其税收筹划 .pdf

“营改增”对交通运输企业的影响及其税收筹划   一、引言 营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点改革是我国继 2009 年全面实施 增值税转型之后的又一次重大税制改革，同时也是国家提高增值税抵扣链条完整性、实施 结构性减税的一项重要举措。自 2012 年 1 月1 日始，首先在上海市交通运输业和部分 现代服务业开展营业税改征增值税改革；2012 年 8 月 1 日到 2012 年 12 月 31 日分批 扩大改革试点，试点地区包括北京、天津、江苏等 10 个省市；为解决试点地区与非试点 地区税制差异、照顾各地方政府利益需求、实施“营改增”战略第三步“在全国范围内实 现‘营改增’、消灭营业税”,从 2013 年 8 月 1 日起，在全国范围内开展交通运输业 和部分现代服务业“营改增”试点。由于与生产流通联系紧密、在生产性服务业中占有重 要地位以及运输费用原本属于现行增值税进项税额抵扣范围、运费发票已纳入增值税管理 体系、改革基础较好等突出优势，使得交通运输业成为“营改增”首批纳入试点的行业。 直接关系着市民生活物价、出行交通成本的交通运输企业“营改增”前后成本、利润和所 得税费用有何不同？真的像很多货运企业反映的那样，成本费用攀升、税负上升、利润下 滑吗？如何匡算企业的税收负担，合理进行“营改增”试点交通运输企业的税收筹划呢？ 笔者试图对以上问题进行思考，从“营改增”试点角度，探讨交通运输企业税收筹划的若 干可行途径，以期对改革中的交通运输企业税收筹划行为提供相应的政策建议。 二“、营改增”对交通运输企业利润与税负的影响 （一）“营改增”对交通运输企业利润的影响 要分析“营改增”对交通运输企业利润的影响，首先应当做出如下假设： 假设 1:交通运输企业“营改增”前适用营业税税率为 3%,“营改增”后身份 认定为增值税一般纳税人，适用增值税率为 11%,城建税税率为 7%,教育费附加率为 3%. 假设 2:为分析和简化处理需要，设定综合可抵扣进项税额比率（即企业可以 用于抵扣的进项税额占营业成本的比率）也是 11%,均取得合法的增值税抵扣凭证。 假设 3:其他税种不受“营改增”试点的影响，不考虑消费税和其他因素。 下面以上海市增值税一般纳税人 A 运输企业会计账务处理为例进行说明： A 运输企业向 B 生产企业提供运输劳务，取得收入 6 000 000 元，共发生计 入利润表的营业成本为 4 000 000 元。 “营改增”前的会计处理： 取得收入 借：银行存款 6 000 000 贷：主营业务收入 6 000 000 支付成本 借：主营业务成本 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 计提营业税金及附加 借：营业税金及附加 198 000 贷：应交税费应交营业税 180 000 应交城建税 12 600 应交教育费附加 5 400 “营改增”后的会计处理： 取得收入 借：银行存款 6 000 000 贷：主营业务收入 5 405 405.41 应交税费应交增值税（销项税额） 594 594.59 支付成本 借：主营业务成本 3 603 603.60 应交税费应交增值税（进项税额） 396 396.40 贷：银行存款 4 000 000 计提营业税及附加 借：营业税金及附加 19 819.82 贷：应交税费应交城建税 13 873.87 应交教育费附加 5 945.95