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通过“分支机构”进行筹划的案例分析
1. 某钢铁生产企业,以钢材为其主要产品,由于附近并无矿山,因而其生产原料主要为废旧钢铁, 而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外,主要从本地的个体捡破烂处收购, 从外地废旧物资经营单位购进废钢, 由于对方可开具增值税专用发票, 因而本企业可抵扣进项税额, 而按现行税收政策, 从个
人处收购废旧物资,除专门的废旧物资经营单位可按收购额 10%计提进项税额外,工业企业是不能按此办法处理的, 因而该钢铁企业从个人处收购的废钢铁无法抵扣进项税额, 给企业加重了负担。 该钢铁企业决定专门成立一个废旧物资回收公司,独立法人,独立核算,并经工商机关和公安机关批准, 执有特种行业(废旧物资经营)经营许可证,所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司,废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业,
并开具增值税专用发票,税率 17%。通过机构处理,钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额, 减轻了钢铁企业的税收负担, 而废旧物资经营单位虽然名义税负很高, 但依据现行财税政策, 废旧物资经营单位可享受
增值税先征后返的税收优惠政策,由财政返还其应纳税额的 70%,因而其实际税负也并不高。例 2. 某大型机械生产企业,生产的 A 类机械属大型笨重商品,一般运费占产品销售额的 20%左右,以往做法,由该机械企业销售机械并提供
运输服务,将运费包括在销售额中,全额按 17%计算销项税额,该企业经研究决定专门成立一个运输公司,独立法人,独立核算,销售的 A 类机械,销售额不
再包括运费,运输由运输公司单独开票结算,而运输公司按 3%的营业税税率缴纳营业税,使得这部分运费的税收负担从 17%降到了 3%,而一般购进大型机械均作为固定资产的管理, 因而不涉及购货方扣税问题, 所以将运费部分单独核算
不影响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。例 3. 某市商业局所属的乳品厂为工业生产企业, 内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部, 牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。 由于该厂不属于农业生产者, 其最终产品也非农产品,因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇, 而依据增值税条例的规定,该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料,
包括草料及精饲料, 而草料大部分为向农民收购或牧场自产, 因而收购部分可经税务机关批准后, 按收购额的 10%扣除进项税额, 精饲料由于前道环节 (生产、经营饲料单位) 按现行政策实行免税, 因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额
抵扣凭证――增值税专用发票,所以,乳品厂的抵扣项目仅为外购草料的10%
以及一小部分辅助生产用品,但是该企业生产的产品花色奶,适用 17%的基本税率,全额按 17%税率计算销项税额,销项税额减去进项税额为该企业的应交
税金,税收负担较重。 该企业及上级主管部门经研究, 决定将牧场和乳品加工分厂分开独立核算, 分为两个独立法人, 分别办理工商登记和税务登记, 生产协作上仍是牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售, 牧场和乳品加工厂之间按
正常的企业间购销关系结算。 作为牧场, 由于其自产自销未经加工的农产品 (鲜
牛奶),符合农业生产者自销农业产品的条件,可享受免税待遇,税负为零,销
售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。 作为乳品加工厂, 其购
进牧场的鲜牛奶,可作为农产品收购处理,可按收购额计提 10%的进项税额,
这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的 10%,销售产品,仍按原办法计
算销项税额。 由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响, 属微利产品, 在牧场环节按正常的成本利润率核算后, 乳品加工环节的增值额已很少, 因而乳品加工厂的税负也很低。例 4. 某有限责任公司(增值税一般纳税人) ,下设 3 个非独立核算的业务经营部门:零售商场,供电器材加工厂,工程安装施工队。前两个
部门主要是生产和销售货物,工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、 维修等工程作业。 并且,此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看, 其每一笔收入的构成, 它都是由销售货物――设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费收入两部分
合成的。可以有一个较为可行的方法, 就是走企业改制分立的道路, 即把原工程安装施工队独立出来,单独办照,单独核算,使它成为公司所属的二级法人。根
据现行营业税征税政策规定, 安装业务收入应纳 3%的营业税,这比原按 17%纳
增值税,会降低不小的税负。现假设公司 XXXX年度取得包工包料安装收入 203
万元,其中设备及材料价款 132 万元,安装工时费收入 71 万元,施工队独立前,应按混合销售纳增值税:销项
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