企业IPO所得税规则总结.docx

企业 IPO 所得税规则总结 【一般原则】 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、 行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （税法第 21 条） 2、企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入 和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期 的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费 用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例 第 9 条） 【应税收入的确认】 一、销售货物收入 ①商品销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值 易耗品以及其他存货取得的收入。 ①商品 1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移 给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 2、符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规 定确认收入实现时间：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收 手续时确认收入。②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认 收入。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和 检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认 收入。④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单 时确认收入。 3、 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件 确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 4、 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回 购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件 的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价 格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 5、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售 收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税 基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为 企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为 目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产 从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资 产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全 转移。 6、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折 扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售商品收入金额。 7、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务 扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣 前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费 用扣除。 8、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销 售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货 属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销 售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 9、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销 售收入。 10、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入 的实现。 二、提供劳务收入 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储 租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术 服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、 娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 1、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应 采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列件： 收入的金额能够可靠地计量； ②交易的完工进度能够可靠地确定； ③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： ①已完工作 的测量； ② 已提供劳务占劳务总量的比例； ③ 发生成本占总成本的 比例。 （3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳 务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前 纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计 已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 2、下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： （1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售 附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （ 2）宣传媒介的收费。应在相关的