第二章合并财务报表讲义.pptVIP

（4）清理期的有关抵销分录 第一种情况：提前清理 借：期初未分配利润 贷：管理费用 营业外收入 第二种情况：期满清理 借：期初未分配利润 贷：管理费用等 第三种情况：超期清理 不必编制任何抵销分录 （3）以后各年——到期后至清理前各使用期间各期末的有关抵销分录 借：固定资产——累计折旧 贷：固定资产 ——原价 表2－22 合并财务报表工作底稿 单位：万元 【例2－18】企业集团内部A公司将一台成本为60 000元的产品以80 000元的价格出售给B公司，后者将其作为固定资产使用，预计使用年限8年，采用直线法计提折旧（不考虑残值）。分别假定以下三种情况编制清理期末合并财务报表工作底稿。第一种情况——第六年年末清理，清理收益500元；第二种情况——第8年年末清理，清理收益200元；第三种情况——第10年年末清理，清理收益100元。 项目 单独报表 合计数 抵销与调整分录 合并数 A公司 B公司 借 贷 情况1：第6年末清理 管理费用 10 000 2 500 7 500 营业外收入 500 5 000 5 500 加：期初未分配利润 20 000 －50 000 －37 500 固定资产原价 0 0 累计折旧 0 0 情况2：第8年末清理 项目 单独报表 合计数 抵销与调整分录 合并数 A公司 B公司 借 贷 管理费用 10 000 2 500 7 500 营业外收入 200 200 加：期初未分配利润 20 000 －70 000 2 500 2500 －52 500 固定资产原价 0 0 累计折旧 0 0 情况3：第10年末清理 管理费用 0 0 营业外收入 100 100 加：期初未分配利润 20 000 －80 000 －60 000 固定资产原价 0 0 累计折旧 0 0 续前表 2.3.3内部交易资产计提的减值准备的抵销 （1）内部存货交易的当期 情况1：可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本 借：存货 贷：资产减值损失 情况2：可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格 借：存货 贷：资产减值损失 情况3：当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格时，不编制调整分录。 【例2－19】情况1——可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本。假定母公司将2000元的存货按照2400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将该批存货售出企业集团。报告期末，子公司的该批存货可变现净值为1 900元，子公司计提500元的存货跌价准备。 抵销分录： 借：营业收入 2 400 贷：营业成本 2 400 借：营业成本 400 贷：存货 400 调整分录： 借：存货 400 贷：资产减值损失 400 【例2－20】情况2——可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格，资料见上例。假定报告期末，子公司该批存货可变现净值为2 100元，子公司计提300元存货跌价准备。 抵销分录： （1）借：营业收入 2 400 贷：营业成本 2 400 （2）借：营业成本 400 贷：存货 400 【例2－21】情况3——可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。如果上例中子公司期末该批存货的可变现净值为2 500元，抵销分录（1）、（2）的结果是：合并资产负债表中“存货”项目数额为2 000元（2 400－400），存货项目的合并数实际上也应为 2000元（2 500元的可变现净值大于 2000元的成本）；同时，由于内部交易的买方并未就该项存货计提减值损失，单独报表和合并利润表中“资产减值损失”项目的数额均应为0。这时，不用编制抵销分录（3）. （3）调整分录： 借：存货 300 贷：资产减值损失 300 （2）内部存货交易的以后各期 内部存货交易的以后各期编制合并报表时，既要对该期当期发生的内部存货交易进行相应的调整和抵销，还要对内部交易存货上计提的跌价准备期初数予以调整。 内部股权投资产生的长期股权投资所计提的减值准备的抵销方法，可比照内部交易存货的跌价准备的抵销思路进行。 【例2－22】某母公司2005年将成本为2000元的商品按2400元的价格出售给子公司，期