人力资本对会计师事务所的重要性.docVIP

PAGE PAGE 3 人力资本对会计师事务所的重要性 ——来自会计师事务所全国百家信息与 《会计师事务所综合评价办法（征求意见稿）》的证据 05305 05会计研 李丹 自2003年以来，中注协第三次发布会计师事务所全国百家信息。该百强信息以总收入一项指标为排名依据的排名法。同时该一直提供关于cpa人数、年龄结构、学历层次的数据信息，由此反映了人力资本对会计师事务所的重要性。 而中注协最新公布的《会计师事务所综合评价办法（征求意见稿）》与原来的“会计师事务所百家基础信息”相比，新方案最大的改进就在于赋予了继续教育完成情况和注册会计师人数以30％的权重，并增加了处罚和惩戒情况的抵项。其中继续教育情况权重占20％，由接受培训完成率和领军人才数量两个指标构成，这两项指标在继续教育情况得分中所占的权重分别是70%和30%；注册会计师人数权重占10％，从而更直接地强调了会计师事务所的人合、人力资本培养和执业质量的重要性。 从四大会计师事务所与非四大事务所的人才结构比较看人力资本的重要性 对于事务所而言，重要的是人力资本的专业胜任能力、独立性和职业谨慎精神。为了确保审计服务的“社会公信力”，审计人员必须能独立、客观、公正地进行专业判断，这一判断是建立在具有深厚的审计知识和丰富的执业经验的基础上，可以说，审计质量主要依从于人力资本的审计职业判断的质量，因而在事务所中，人力资本是非常“稀缺”的生产要素，正因为如此，人力资本在事务所才具有相当的重要性。 人力资源一直是四大在中国成长战略投资的重中之重。如德勤有超过65％的投资用于人力资源及发展智力资本。近几年国际“四大”不仅在抢占中国会计领域的市场份额，同时也在抓紧抢占中国会计领域的优秀人才。 从2002——2004年中注协第三次发布会计师事务所全国百家信息可得出以四大比非四大人才结构的不同。 四大比非四大人才结构的低龄化 表一： 前百家事务所年龄结构一览表 单位：% 年份 四大 非四大 前百强 30 30—50 50 30 30—50 50 30 30—50 50 2002 68.34 30.56 1.10 22.59 57.08 11.53 26.37 54.89 18.74 2003 52.49 46.20 1.31 13.77 64.45 23.78 17.34 60.95 21.71 2004 41.45 57.18 1.27 13.25 68.50 18.25 15.81 67.48 16.71 从上表可以看出，“四大”会计师事务所人才结构的年轻化。“四大”中年龄低于30的注册会计师人数占注册会计师总人数在2002、2003年的均是最高的，尽管在2004年该比例有所下降，但仍在40%以上。且大于50的注册会计师人数占注册会计师总人数比例则一直维持在1.5%以下。反观非四大的国内所则出现相反的特征。非四大年龄大于30低于50的注册会计师人数占注册会计师总人数一直均是最高的，而低于30的注册会计师人数占注册会计师总人数比例是各年龄段降低的，且大于50的注册会计师人数占注册会计师总人数比例则一直高于10%。可见国内非四大所在人才梯队建设上已落后于四大所。 四大人才结构的高学历化 表二： 四大与非四大所学历结构比较 单位：% 年份 四大 非四大 前百强 硕士以上 本科 专科 其他 硕士以上 本科 专科 其他 硕士以上 本科 专科 其他 2002 5．13 87.89 6.85 0.12 4.71 51.16 38.13 6.00 4.70 51.16 38.13 6.00 2003 7．51 86.85 5.45 0.18 5.98 67.34 15.44 11.23 4.50 51.39 36.81 7.25 2004 8．60 85.83 5.38 0.19 4.41 51.13 39.46 5.20 4.78 54.27 36.67 4.57 从上表可以看出四大人才结构的高学历化前百家事务所总体本科以上学历均占56％左右。“四大”本科以上学历占90％以上，学历层次明显高于同业水平。 而非四大本科以上学历则只占70%左右。明显低于四大所的学历层次。 cpa人数与事务所业务收入的相关性分析 人力资本所具有的审计市场开拓能力、审计技术或管理技巧为事务所提供创新性劳动，是事务所获取超额利润的前提条件。无论从合伙事务所的审计质量的提高、审计风险的控制和声誉的形成与提升，还是合伙事务所收入的增加和市场开发，都必须主要依靠事务所的人力资本创新力的合理发挥。 为了考察人力资本对事务所收入的影响，我们采用spss11.5以2004年会计师事务所全国百家信息为样本对cpa人数与事务所业务收入的相关性进行了分析。 c