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国内学校绩效审计研讨分析与启发 【摘要】文章通过对国内有关高校绩效 审计研究文献的系统梳理，分析了高校绩效 审计的主体、客体、资金范围、指标体系和 评价方法等方面的研究成果，指出今后的研 究可从构建完整的理论框架、进一步探索指 标体系的设计和进行实例分析等方面展开。 【关键词】高校绩效审计；指标体系； 评价方法 1999年在党的十五大会议上，国务院批 准的〈〈面向21世纪教育振兴计划》提出了 大力发展高等教育，将高校入学率从 2000 年的11%提高到2010年的15%勺发展目标， 高等教育由精英教育向大众教育转变。 此后 我国高校的招生数和在校学生数都大幅增 长，特别是扩招的头几年，招生数每年都增 加50万以上，平均每年增长19%与此同时， 政府大幅增加了财政教育经费的支出比例。 据统计，现在每年的高等教育财政性教育经 费是1999年的4倍多。 虽然财政对高等教育支出逐年增长， 但 由于扩招势头更猛，高校还是普遍面临资金 窘迫的问题。为促进教育的发展，自 1999 年以来各高校米用融资、信贷等多种形式、 多种渠道筹措资金。2007年7月，全国政协 一项调查显示，高校贷款总额已达 2500亿 元且仍有扩大趋势，许多高校背负着沉重的 债务负担。某省一重点高校贷款额度高达 30 亿元，从2005年起每年光贷款利息就要支 付亿至亿元，曾因资金入不敷出公开向师生 征集解决学校财务困难的建议。 可见我国面 临的仍然是穷国办大教育的难题。 在此国情 下考察有限的教育资源是否得到了有效的 利用，是否发挥了最大的绩效是至关重要的 问题，这正是高校绩效审计应承担的任务。 因此加强对高校绩效审计的研究对高等教 育的发展意义深远。然而从我国当前绩效审 计发展的情况来看，整体上还处于起步阶段， 虽然〈〈审计署2008至2012年审计工作发展 规划》中强调“全面推进绩效审计……到 2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审 计”，但至今其力度和效果仍不尽如人意。 至于高校的审计工作就更加滞后， 目前仍以 财务收支审计为主，绩效审计只在审计高校 基建专项资金时使用，对高校经常性经费的 绩效审计还没有开展。 本文试图通过对我国高校绩效审计文 献的归纳梳理，探寻高校绩效审计研究尚存 的问题及今后可能的研究方向。 当前关于高 校绩效审计的系统研究虽不多见，但研究内 容已涉及到以下几个方面。 一、 高校绩效审计的主体、客体和资金 范围的研究 关于高校绩效审计的主体，多数研究都 指出应是国家审计机关， 客体则是各类局校, 审计的资金范围是政府对高校的财政支出， 或者是局校的预算资金。也就是说，多数研 究都将高校绩效审计定位于政府审计机关 对高校教育经费使用绩效的监督上，认为高 校绩效审计是一种来自于外部的监督和促 进机制，因此其目的在于为政府部门优化教 育资源配置提供决策依据和促进高校提高 经费支出效益。 二、 高校绩效审计指标体系的构建原理 绩效审计是通过考察一系列的指标对 某主体的绩效作出评价，因此高校绩效审计 研究的核心内容是审计指标体系的构建。 从 目前研究的总体情况来看， 大致存在两种思 路，一类是按照绩效审计的总目标，结合教 育资金从投入到产出的几个环节分别设定 绩效审计的指标而形成体系。张健参照2000 年10月在泰国清迈召开的亚洲国家审计组 织大会通过的〈〈亚洲审计组织绩效审计指 南》，认为高校绩效审计的目标主要是评价、 改善高校财政拨款使用的经济性， 效率性和 效果性，并加强管理规划和管理控制，提出 高校绩效审计的内容应包括高等学校事业 计划和预算编制及其执行情况审计、 高等教 育成本的审计、高等教育投资配置的审计、 高等教育效果的审计四个方面， 从这四个方 面衍生出经济性和效率性、效果性、良好制 度性三大类指标。曾凡昌的指标设计从绩效 审计的目标到具体指标共有五个层次， 基本 遵循的也是由目标决定教育资金的使用过 程，再由过程分解为指标体系的思路。他将 指标作了细致的分级，共设计出 68项具体 指标。冯祖丽将指标体系分为资金耗费情况、 资金利用效率和资金产出效益三个大的方 面来设定。章毓育认为对预算经费的绩效审 计可以起到对预算编制的前馈和财务决算 的后馈作用，从而提高整个预算经费的使用 绩效，并且将绩效审计指标分为反映高校预 算收支和分配绩效的具体指标和高校整体 资源利用效率的评价指标两大类。 另一类研究是在设计绩效审计指标体 系时引入战略管理学科的平衡计分卡模型 来构建指标体系。陈希晖等分析了平衡计分 卡模型在高校绩效审计标准中应用的可行 性和必要性，指出应从财务、客户、内部流 程、学习与成长四个层面上构建高校绩效审 计评价体系，并设计了一系列相关指标。卢 宁文等的研究进一步将教育经费的预算管 理与平衡计分卡模型结合起来，认为高校要 发展