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实例解析现金流量表补充资料的编制
(一)基本原理 或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由,这
使得你不得不花很多时间去死背,但苦于项目太多,增减复杂,结果是越背越糊涂,仔细看
看这篇解析,掌握其基本分析方法,将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。这印
证那句古话:授之以鱼不如授之以渔!
1、计提的资产减值准备假设企业计提存货跌价准备 1000 元,此外未发生任何其他经
济业务。则企业应做分录如下:借:管理费用 1000、贷:存货跌价准备 1000 显然,企业
的净利润=0-1000=-1000 元。由于上述分录并未涉及任何现金资产,所以企业并未发生任
何经营活动现金流量,即企业的经营活动现金流量净额为 0 元。
由此可见,经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为:经营
活动现金流量净额(0 )=净利润(-1000)+计提的资产减值准备(1000)企业也可能因资
产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备,而结转资产减值准备与计提资产减值准备
对净利润的影响相反,所以,对于转销的资产减值准备,应作为减项调整,即:经营活动现
金流量净额=净利润-转销的资产减值准备
2、固定资产折旧假设企业行政部门计提固定资产折旧 1000 元,此外未发生任何其他
经济业务。则企业应做分录如下:
借:管理费用 1000
贷:累计折旧 1000
显然,企业的净利润=-1000 元,而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见,
经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为:经营活动现金流量净
额(0)=净利润(-1000)+计提的固定资产折旧(1000)由于期初的累计折旧不影响当期
的净利润,所以在编制现金流量表补充资料时,固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。
3、无形资产摊销假设企业摊销无形资产 1000 元,此外未发生任何其他经济业务。则
企业应做分录如下:
借:管理费用 1000
贷:无形资产 1000
显然,企业的净利润=-1000 元,而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。由此可见,
经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为:经营活动现金流量净额(0)
=净利润(-1000)+无形资产摊销(1000)同理,经营活动现金流量净额、净利润及长期
待摊费用摊销之间的关系为:经营活动现金流量净额=净利润+长期待摊费用摊销
4、待摊费用减少(减:增加)假设企业新增一笔待摊费用 5000 元,此外未发生任何
其他经济业务。则企业应做分录如下:
借:待摊费用 5000
贷:银行存款 5000
显然,企业的净利润=0,而经营活动现金流量净额=-5000 元。经营活动现金流量净额、
净利润及待摊费用的增加的关系为:经营活动现金流量净额(-5000)=净利润(0)-待摊费用
的增加(5000)又假设企业仅摊销待摊费用 1000 元,此外未发生任何其他经济业务。则企
业应做分录如下:
借:管理费用 1000
贷:待摊费用 1000
显然,企业的净利润=-1000,而经营活动现金流量净额=0 元。经营活动现金流量净额、
净利润及待摊费用的减少的关系为:经营活动现金流量净额(0)=净利润(-1000)+待摊费用
的减少(1000)若上述两种情形同时存在,则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用
减少及待摊费用增加间的关系为:经营活动现金流量净额(-5000)=净利润(-1000)+待摊费
用减少(1000)-待摊费用增加(5000)=净利润(-1000)-待摊费用净增加(4000 )由
此可见,待摊费用减少(减:增加)是指待摊费用净减少(减
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