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应收账款融资的会计处理方法 随着经济的发展和业务的拓展， 企业对资金的需求日益迫切，融资的 渠道和方式不断创新，从传统上依靠 银行贷款、到发行股票或 债券， 再到目前金融改革方面引入民间资本等等， 多样化、灵活的融资渠道 和方式给企业发展注入资金，成为企业经营的“活水”。融入的资金 中包括满足企业短期资金需求的和满足企业长期资金需求的， 其中短 期资金的融资方式中包括应收账款融资。应收账款融资也称发票融 资，指企业将赊销形成的应收账款有条件地转让给专门的金融机构， 以使企业获得资金需求。应收账款是企业的一项流动资产，能为企业 带来预期经济利益，但若不及时变现，则企业就会出现资金短缺和坏 账的风险，因此在国际资本市场上，应收账款的转让是一种常见的 理 财行为。一方面可以加速应收账款的变现，规避坏账的风险，同时也 为企业提供了 一种低成本筹资的新渠道。 一、应收账款融资的种类 应收账款融资分为两种：一种是以应收账款为质押，从金融机构 获取资金，若购买方拒付或无力支付，金融机构具有向融资人追偿的 权力，该项业务的会计处理类似附追索权的商业汇票的贴现业务。 在 业务发生时，由于与质押物相关的风险与报酬并未转嫁给金融机构， 不符合金融资产终止确认的条件，因此企业只能作为短期借款处理， 不在账面上注销应收账款；另一种是以售让应收账款的方式融资， 即 企业将应收账款卖给金融机构以获取资金， 若购买方拒付或无力支付 时，金融机构不具有向融资人追偿的权力，该项业务中，由于与应收 账款相关的风险与报酬已转嫁给金融机构， 符合金融资产终止确认的 条件，因此企业应在账面上注销应收账款， 但具体会计处理并不如前 一种统一，在实务中大致有两种方法。 二、售让应收账款融资的会计处理方法举例 （一）20X9年2月，A公司将一批商品销售给 B公司，增值税 专用发票注明，价款100, 000元，增值税17, 000元，款项尚未收 到，双方约定半年后B公司支付货款。当年4月，A公司因资金需求 经与xx银行协商后约定：A公司将该应收账款让售给xx银行，价 款为85, 000元，在该应收账款到期无法收回时，XX银行不得向 A 公司追偿。A公司根据以往经验判断该批商品发生销售退回的金额为 5, 850元（其中，价款5, 000元，增值税850元），退回商品成本 为2, 500元，发生的销售退回由A公司承担。20X9年6月，A公司 收到B公司退回商品，价税合计4, 680元，成本为2, 000元，假定 A公司并未就该应收账款计提坏账准备。 A公司的会计处理如下： 1、20X9年售让应收账款时： 借：银行存款85000 其他应收款5850 营业外支出16150 贷：应收账款11700 2、20X9年6月收到退回商品： 借：主营业务收入4000 应交税费——应交增值税（进项税额）680 营业外支出1170 贷：其他应收款5850 借：库存商品2000 贷：主营业务成本2000 （二）A企业20X8年3月20日赊销商品一批，增值税专用发 票注明，价格500, 000元，增值税85, 000元，付款条件为2/10、 1/20、N/30。该企业将这项赊销业务形成的应收账款让售给某商业银 行，银行要求的手续费比例为2%（按应收账款净额计算），扣留款 比例为10%（按应收账款的总额计算）。4月13日收到某商业银行现 前述手续费主要用于金融机构支付收取应收账款的费用，并用以 应对无法收回账款的风险，其比例大小根据收回账款的工作量和承担 的风险程度加以确定。而扣留款是金融机构为了应对销售退回、 销售 折让以及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部 分，具有保证金的性质。金融机构收到应收账款后，需将未用扣留款 退还企业，其比例由让售企业与金融机构协商确定。 应收账款总额扣 除最大现金折扣额、手续费及扣留款后的余额，为企业可向金融机构 取得的筹款总额，包括筹措资金的本金和利息两部分。 利息一般根据 筹措资金额、规定的利率及白资金筹措日至收回账款前一日的实际天 数计算。通常，在无法准确估计账款收回日的情况下，把最后现金折 扣日以后的第十天作为估计的账款收回日。 A企业的会计处理如下： 手续费=585000X ( 1-2%) X2%=11466^ 扣留款=585000X 10%=5850页 可筹款额=585000X ( 1-2%) -11466-58500=503334 元 1、售让时： 借：财务费用——现金折扣11700 ——手续费11466 其他应收款——扣留款58500 ——筹款503334 贷：应收账款585000 2、 4月13日收到现款时：由于现金折扣的最后日期为 4月9日, 预计筹款到期日为4月19日，银行要求的筹款年利率为12%筹款 天数=6天。筹款金额=503334