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从税收法定主义看我国税收立法之不足 /丁少柏经济法论文 内容摘要：现代社会，税收法定主义原则已逐渐作为一条重要的宪法或税收基 本法的原则而被各国所接受或采纳。本文阐述了该原则的具体内容。以该原则 为对照，我国现行税收立法存在着税收行政法规、规章比例过大；立法粗疏， 兜底条款偏多等不足之处，且税收执法中追溯执行较为普遍。这均与税收法定 主义不符。文章针对性地提出了现阶段确立我国税收法定主义的基本构想。 关键词：税收法定主义 税收立法 立法缺陷 立法构想 税收法定主义，作为现代税法理论基本原则之一，为世界各国税法所吸纳。目 前，我国税法尚未全面体现这一原则。笔者认为，在我国税收立法及执法中确 立这一原则，对完善我国税收法律体系，提高我国税收法律地位，保护纳税人 合法权利，都有着重要的现实意义。 一、税收法定主义原则 （一）税收法定主义的历史渊源 税收法定主义原则，亦称税收法律主义原则，是近代资产阶级法治思想和实践 在税收领域中的具体体现。其起始于十三世纪的英国。当时，伴随着市民意识 的觉醒，英国国王的王权逐渐受到议会权力和个人权利的制约。在1215年著名 的《大宪章》中，议会迫使国王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王 国的一般评议会的决定，则在朕之王国内不许课税。”此即为“无承诺不课税” 原则(1)。1689年英国的《权利法案》第４条规定：“凡未经国会准许，借口 国王特权，为国王而征收，或为国王使用而征收金钱超出国会准许之时限或方 式者，皆当非法。”(2)从而确立了课税的立法权为议会专属。 ，美国弗吉尼亚殖民地议会率先做出决议：对人民课税依人民 自身所为或他们的代表所为是防止过重课税的唯一保障，唯有人民代表才知道 人民能负担何种租税，何种征税方法最易为人民接受。此即为“无代表则无课 税”原则(3)。1787年的美国宪法全面贯彻了这一决定，国家租税的赋课征收 权作为一项极为重要的权力被赋予联邦国会。 法国于1789年通过的《人权和公民权利宣言》第14条明确宣布：“所有公民 都有权亲身或由代表来调查赋税的必要性，自由地表示同意，有权监视其用途 及规定税额、税源、征收方式和期间。”(4)以宪法的形式把赋课及征收租税的 权力交给了人民及其代表。 现代社会，税收法定主义原则已逐渐作为一条重要的宪法或税收基本法的原则 而被各国所接受或采纳。如日本宪法规定：“课征新税或变更现行的税收，必 须依法律或依法律确定的条件。”(5)比利时宪法规定：“一切租税都依照法律 征收，除法律明确规定的情况外，不得向公民征收国税、省税和市人镇税以外 的一切杂税。”(6) 作为现代各国税法中最为重要的一条基本原则，税收法定主义的基本含义可概 括为：税收的构成要素只能由法律确定；征纳双方的权利义务只能由法律明定； 没有法律依据，国家不能征税，国民也不得被要求缴纳税款。该原则摄含两方 面要义：一是对政府征税权的制约。税收乃国家存在的经济基础。国家要履行 必要的公共职能，为公民提供所需要的公品和服务，就必须采取一定的形式集 中资源，课税即为主要形式。缴税便是公民获得公品和服务所付出的代价。但 是，国家这种强制性权利如果不受有效控制，就可能侵害公民的合法权利。从 历史上看，国家征税权的范围和界限是国家权力与公民权利相互关系中冲突最 激烈、矛盾最突出的领域之一，而税收法定主义则是现代法治国家处理这种矛 盾冲突的基本框架；二是税收法定主义还在于给公民的经济生活和法律行为提 供确定性和可预测性。现代社会，税收已渗透到社会生活的各个方面。公民绝 大多数经济行为都不得不将税收作为一条重要的指标纳入自己决策的参考因素。 因而，预先知晓在什么样的情况下将会有什么样的纳税义务，对公民的生活具 有重要效能。而税收法定主义恰好能满足公民这一愿望，使之能在遵从税法规 范的前提下凭个人理性和智慧去追求正当利益。 （二）税收法定主义原则的基本内容 关于税收法定主义内容，学者的理解大同小异。根据其起源及含义，归纳起来， 主要有以下四个方面： 1、课税要素法定 其实质上所要解决的是税收立法权的归属问题。“实体法和 程序法，就像法制的两个轮子，二者不可偏废。”(7)故课税的实体要素和程序 要素都必须由民意代表机关制定，即由法律明确加以规定。没有法律的规定， 政府无权向人民征税。引申而言，凡涉及人民财产权的一切课税要素，都必须 由法律作出规定，而不得授权行政机关决定，是为法律保留；法律的效力高于 行政立法的效力。行政机关违反法律所作出的一切征税决定无效，税务机关和 执法机关不得执行，是为法律优先。 2、课税要素明定 凡