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我国会计制度改革的不足与完善 摘 要:文章通过分析我国会计制度改革与发展进程中存在的不足和 问题及其成因，提出了解决问题的具体思路。 关键词:会计制度改革 不足 完善 为适应我国经济体制的改革，自90年代初期开始，我国在会计领域迈出 了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴 ，它包括会计制度的 改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的 变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心 ，它不仅是会计改革成败的 决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。 一、我国会计制度改革的不足 （一） 行业会计制度的具体行为规范不适应改革的要求 目前各所执行的具体会计规范是在《会计准则》指导下的行业会计制度， 这套规范体系存在着诸多不合理之处：（1）不能适应经营多元化发展的要求。随着 市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，多元化经营将成为经营的必然趋势 和战略选择。多元化经营必然使涉足于各不同行业、不同性质的经营业务 ，而执 行现行会计规范要求对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户 ，并采用不 同的会计程序与方法进行会计处理，这不仅增加了多元化经营会计核算的工作量 影响核算效率和质量，而且难以保持口径一致，反映综合的财务会计信息。（2）不 利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度 ，使得不同行业、不同会计 处理所依据的原则、程序、方法各不相同，这就必然导致会计信息在行业、之间 失去可比性，不便于投资主体对潜在投资对象的比较、 分析和选择，最终不利于资 金的合理流向和资源的优化配置。（3）不便于投资主体对实施有效的财务监督。 各投资主体对实施财务监督的主要依据是财务会计信息 ，然而，一方面各投资主 体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑，会不断的改变投资对象，使资金经常 性地从一个行业转向另一个行业，或同时分布于若十不同行业；另一方面不同行 业乂执行不同的财务会计制度，在这种情况下，投资主体要实施财务监督就必需 熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法，这无疑加大了财务监督的难度，影响 财务监督效率。 （二） 现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是 指会计制度应包括和覆盖全部会计实务 ，使每一会计行为，每一会计事项都有相 应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束 下，由相互、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。 然而，我国 现行的会计制度基本上是围绕常规会计事项由国家统一制定 ，在构成上缺乏完整 性和系统性，具体表现在两个方面:(1) 一些现代会计分支尚未纳入会计规范体 系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化 ,一些新的会计分 支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人 们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得 现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些认识到需要通过会计系统确认和计量 人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对财务状况和经营业绩的影响 ，需要 核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等，然而由于缺乏这方 面的准则、制度，使得会计人员力不从心，或只能按各自的需要作出不规范的会计 处理。(2)许多缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括 国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括根据其经营特点和管理要求制 定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度 与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多只执行统一层 次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完 整性和系统性，另一方面则往往导致成本不实、帐目不活、数据不真。 会计制度改革的国际化进程缓慢 《会计准则》的颁布实施，标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的 一步，但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调 ， 甚至差异较大，例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法，国际会计准则规定 在保持一致性的前提下，可以自行选择，而在我国的会计准则和制度中，有关这些 方法的选择作了较严格的限制，因此，一些在国外被广泛使用的会计程序和方法， 如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地 ，或在应用的范围 上受到严格限制。再如，国际会计准则对集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条 件下的财务报告等均制定了相应的会计准则，而我国尚缺乏这方面的准则规范。 由于这些差异的存在，使得我国的会计信息缺乏国际可比性 ，不能充分发挥其 “国际性商业语言”的功能，这正如我国的涉外需要按照我国会计准则与上市地 或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表 ，并分