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我国税制改革探析 摘 要 从目前流转税不利于刺激消费 需求和经济结构的调整、内外两套企业税不 利于企业公平竞争和深化改革、个人所得税 不适应经济发展和合理分配等方面对我国 税制存在的问题进行阐述；并从全面实行增 值税改革、调整消费税税目、合并内外资企 业所得税、完善个人所得税、增设必要的税 种等方面对税制改革进行探讨。 关键词税制流转税内外资企业所得 税税制改革 1我国税制现状及存在的问题 我国税制现状 中国现行税制是于1994年确立的，当时确 立该税制的指导思想是：统一税法、公平税 负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、 规范分配方式，保障财政收入，建立符合社 会主义市场经济要求的税制体系。根据这一 指导思想，制定出了我国现阶段实施的税法 体制结构，主要表现在： 流转税占主导地位的税收体制。目前，我国 的税制结构中占主体税种的是流转税， 包括 对销售货物进口货物及提供加工、 修理分配 劳务征收的增值税；选择部分消费品征收消 费税；对特定行业征收营业税等。在近 10 年的实施过程中，我国的税收收入保持较快 的增长速度，年均增长 1 400多亿元。1994 年全国税收收入5 126亿元，1999年突破1 万亿元，到了 2001年全国税收收入突破了 15万亿元，2003年达到2万亿元。在连续 增长中，流转税的增长一直处于主导地位， 2001年流转税收入占全部税收收入的 ％ 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得 税法及个人所得税法并存。1994年税制改革 时，将原先的个人所得税、个人收入调节税 和城乡个体工商户所得税三税合并成一税， 统一开征个人所得税； 将原来的国营企业所 得税、集体企业所得税和私营企业所得税合 并，统一开征企业所得税，以适用于内资企 业。同时，原实施的〈〈中华人民共和国外商 投资企业和外国企业所得税法》继续执行， 形成了 “企业所得税”、 “外商投资企业和 外国企业所得税”、“个人所得税”三种所 得税并存的现状。将所得税分设为内资企业 所得税与外商投资企业和外国企业所得税。 主要是考虑我国开放初期， 有利于吸引外资, 鼓励外资机构来华投资。所得税在我国税制 中处于与流转税并重地位。2001年，所得税 收入占全部税收收入的％ 资源税、财产税、行为税、农牧业税为流转 税及所得税的必要辅助税种。 税务征管实行分级财政管理， 由中央与地方 两级税收征管体系和金库体系分别负责中 央税和地方税的征收管理及收入入库工作。 我国税制中存在的问题 生产型增值税抑制投资增长，不利于企业技 术进步、产业结构调整以及国内产品竞争力 的提高；流转税中消费税及营业税的有关政 策已不能适应经济发展和人民生活的变化， 不利于刺激消费需求和经济结构调整。 内外两套企业所得税税制造成内外资企业 税负不公平，不符合世贸规则，不利于企业 公平竞争，抑制国内投资，影响企业深化改 革。 个人所得税税制与经济发展、收入分配格局 的变化很不适应，其组织收入与调节分配的 功能受到抑制。主要表现在以下几个方面： 一是对高收入阶层调节不力；二是在个人所 得税制中，还存在着应税所得额确定不合理， 不能适应收入形式分配多元化的现实及申 报制度不健全等方面的问题。基于现行税制 存在的问题和面临的新情况， 以加入WT 0 为契机，结合我国内外经济发展情况，建立 一套与国际税制相符合的税收制度， 有利于 保护民族工业发展，有利于国家产业政策发 展，能促进各类企业公平竞争，充分发挥税 收宏观调控作用。这就需要加大税收政策调 整力度，确定好总体思想，做到抓住重点分 步推进，全面改革我国目前税收制度。 税收法制建设方面还存在一些不容忽视的 问题。突出的表现是税法立法层次低、权威 性差。多数税收法律法规是以条例的形式发 布，很少有正式立法；同时，由于立法层次 低、立法程序难以保证，法律漏洞问题严重。 2现行税制改革的措施 流转税的改革问题 增值税。一是扩大增值税的征收范围。在进 行增值税改革的时候， 应首先把一切商品与 劳务纳入增值税的征收范围，其次把现行征 收营业税的交通运输、建筑安装、邮电通信 等行业纳入增值税的征收范围，最后小规模 纳税人与一般纳税人的界限的存在， 在客观 上阻碍正常的经济交易，从长远看也有取消 的必要；二是进一步完善进口环节增值税收 制度。在进口环节，应取消增值税与关税同 免的税收优惠政策。 消费税。一是应重点考虑一些税基广，不会 影响人民群众的生活、 生产水平的非必需品 如高级皮毛、皮革制品、高档古玩作为首先 扩征的对象；同时，对于一些高档的消费行 为如歌舞厅、游艺厅、夜总会、保龄球场高 尔夫球场、按摩房等应纳入征收范围；二是 对生活必需品和日用消费品应调出消费税 税目，如部分化妆品和护肤护发品，有些如 进口洋酒等，应调进消费税税目；对大量浪 费不可再生