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最新企业捐赠受赠业务的财税实务 一、对外捐赠 捐赠支出的所得税前扣除问题 内资企业和外资企业捐赠支出税前扣 除比例规定是不同的。根据〈〈外商投资企业 和外国企业所得税法实施细则》规定，外资 企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠支 出，可以全额作为企业当期的成本、费用列 支。而根据〈〈中华人民共和国企业所得税暂 行条例》及相关规定，内资企业用于公益、 救济性的捐赠支出，大多数只允许按照年度 应纳税所得额3%以内的部分税前扣除。 内、外资企业关于公益救济性捐赠范围 的界定是一致的。均指通过中国境内非营利 的社会团体或国家机关向教育、 民政等公益 事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐 赠。企业直接向受益人的捐赠或通过国家机 关和中国境内非营利的社会团体之外的组 织进行的间接捐赠均不允许税前扣除。 目前 税法规定的社会团体包括： 中国青少年发展 基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、 减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联 合会、全国老年基金会、中国绿化基金会、 中国青年志愿者协会、 中国之友研究基金会、 中华社会文化发展基金会、中国光彩事业促 进会、老区促进会以及经民政部门批准成立 的其他非营利的公益性组织。 另外在下列方面，内资企业享受超过3% 的税前扣除政策： 1、 根据财税21号文“关于对青少年活 动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政 策问题的通知”，自2000年1月1日起， 对企业通过国家机关和非营利社会团体向 公益性青少年活动场所的捐赠，准予税前全 额扣除。 2、 根据财税30号文“关于企业等社会 力量向红十字事业捐赠有关所得税政策的 通知”，企业通过国家机关和非营利社会团 体向红十字事业的捐赠， 准予税前全额扣除。 3、 根据财税9号文“关于完善城镇社 会保障体系试点中有关所得税政策的通 知”，企业通过向慈善机构、基金会等非营 利机构的公益、救济性捐赠，准予税前全额 扣除。 4、 根据财税103号文“关于纳税人向 农村义务教育捐赠有关所得税政策的通 知”，自2001年7月1日起，企业通过国 家机关和非营利社会团体向农村义务教育 的捐赠，在取得加盖接受捐赠或转赠单位财 务专用章的有中央或省级财政部门同意印 制的捐赠票据时，准予税前全额扣除。 5、 根据国税函[2002]890号文“国家税 务总局关于企业等社会力量向中华社会文 化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除 问题的通知”，企业通过中华社会文化发展 基金会向下列四类文化事业的捐赠支出， 允 许按照年度应纳税所得额 10%勺比例据实扣 除： A、 对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、 歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的 捐赠； B、 对公益性的图书馆、博物馆、科技 馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠； C、 对重点文物保护单位的捐赠； D＞对文化行政管理部门所属的非生产 经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会 公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 对外捐赠的财税处理 内、外资企业在对外捐赠的会计、税务 处理方面是一致的。会计上均应该将捐出资 产的帐面价值及应该缴纳的流转税等相关 税费作为营业外支出处理，会计分录为 借：营业外支出 资产减值准备 贷：资产 应交税金 税务处理上，企业应该将资产捐赠业务 分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠 两项业务处理。一方面应该视同销售缴纳流 转税金，另一方面要按照视同销售调整增加 当年度应纳税所得额和按照规定的税前扣 除比例调整捐赠支出。财会 29号文“关于 执行《企业会计制度》和相关会计准则有关 问题解答”给出了企业因捐赠事项产生的 所得税纳税调整公式： 因捐赠事项产生的纳税调整金额 =K按 照税法规定的捐出资产的公允价值一 〔按税 法确定的捐出资产的成本一按税法规定已 计提的累计折旧〕一捐赠过程中发生的清理 费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的 除所得税以外的相关税费】 + K因捐赠事项 按会计规定计入当期营业外支出的金额一 税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠 金额】 如何理解这个公式呢？公式可分为两 部分：一是对视同销售业务按照税法口径计 算的销售利润调增应纳税所得额，二是对捐 赠支出按照规定的税前扣除要求做应纳税 所得额调整。 允许税前扣除的捐赠支出的计算公式 为： 公益救济性捐赠扣除额=*3% 下面举例说明企业的财税处理： 例1:某内资企业将自产电器通过“中 国残疾人联合会”捐赠给社会福利院， 该批 电器帐面余额20万元、不存在减值准备， 市场销售价格30万元，企业因捐赠发生各 项辅助费用2万元。该年度企业税前利润总 额为100万元，除捐赠业务外不存在其他所 得税调整事项。 1、 企业的会计处理为 借：营业外支出万元 贷：库存商品20万元 应交税金30*=万元 银行存款2万元 2、 企业的税务处理为 视同销售的流转税在会计处