关键审计事项披露的锚定效应研究.pdfVIP

关键审计事项披露的锚定效应研究 摘 要 为了解决传统审计报告信息含量不足的问题，新审计准则要求在审计报告中增加披 露关键审计事项，以提高审计报告的信息含量和审计工作透明度。近年来，关键审计事 项作为会计领域的热门话题受到学术界的广泛关注。审计报告中关键审计事项的产生包 括确定和披露两个过程。关键审计事项的确定主要取决于公司特征，而关键审计事项的 披露则涉及审计师与客户的沟通、审计师责任和审计师独立性等因素。关键审计事项的 数量、类型以及文本篇幅都属于重要的职业判断问题。但从新审计准则的执行效果来看， 关键审计事项披露呈现出明显的行业同质化特征，并且连续两年关键审计事项的数量和 文本篇幅都表现出趋同的现象。这一现象背后存在什么内在逻辑呢？关键审计事项的披 露决策除了取决于理性因素，是否还受到非理性因素的影响？基于此，本文尝试引入著 名的心理学概念——锚定效应对此进行解释。锚定效应是指个体在进行决策时，会将某 一特定数值作为起始值并给予其过多的重视，使得最终的结果偏向该数值的一种非理性 行为。锚定效应作为一种常见的心理学现象，普遍存在于不确定情境下的行为决策中。 关键审计事项的披露水平（数量、文本篇幅）一方面受到外界的广泛关注，另一方面不 同公司的披露水平处于同一数量级，满足锚定效应产生的两个前提条件。根据锚定效应 发生的背景和条件，结合关键审计事项披露表现出来的现象和特征，本文认为新式审计 报告改革为研究锚定效应提供了一次难得的机会。 本文利用手工收集的 A 股上市公司 2017-2018 年新式审计报告披露的关键审计事 项数据，基于锚定效应理论，发现审计师披露关键审计事项的决策中存在锚定效应。结 果表明：（1）当决策情境中仅存在外在锚时，关键审计事项的披露水平（数量、文本篇 幅）存在显著的外在锚效应；（2 ）当决策情境中既存在外在锚又存在内在锚时，内在锚 效应占主导地位，外在锚效应减弱或消失；（3 ）环境不确定性和会计师事务所变更对锚 定效应具有抑制作用，表现为环境不确定性越高、发生会计师事务所变更的公司受到锚 定效应的影响越小，而签字注册会计师变更对锚定效应不存在显著影响。利用 Hedonic 两阶段模型控制替代效应影响的内生性问题后上述结论依然成立。 本文的研究贡献在于为关键审计事项披露的锚定效应提供了经验证据，从锚定效应 I 关键审计事项披露的锚定效应研究 的视角为审计师披露关键审计事项影响因素的研究提供了新的观点。在一定程度上剖析 了关键审计事项披露的决策过程。 关键词：关键审计事项；锚定效应；内在锚；外在锚 II Research on the Anchoring Effect of Key Audit Matters Disclosure Abstract In order to solve the problem of insufficient information content in the traditional audit report, the new auditing standards require auditors to disclose key audit matters in the audit report to improve the information content of the audit report and the transparency of audit work. In recent years, key audit matters as a popular topic has attracted widespread attention from the academic community in the accounting field. The generation of key audit matters in the audit report includes two processes of identification and discl