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浅谈新形势下商业银行内部审计理论 的创新与发展 工商银行吉林省分行营业部 任卓 刘英姿 随着我国全面深化改革各项措施的不断深入，供给侧结构性改革到了决定我国经济走向的紧要关头，商业银行对实体经济的支持力度客观上成为决定改革大业能否顺利推进的关键所在。纵观银行业，近几年来，商业银行资金“脱实向虚”不断加剧，各种“套利”行为层出不穷，“影子银行”等金融乱象纷呈，实体经济融资难、融资“贵”，“脱水”现象日益严重，这些都对商业银行的内部审计工作提出了新的课题。新形势下，如何重新定位和充分发挥商业银行的内部审计职能，确保商业银行在贯彻落实国家宏观经济政策支持供给侧改革的同时，能够兼顾自身经济效益最大化目标的实现，既能高效为实体经济补充“新鲜血液”，助推制造大国经济腾飞，又能有效规避各类风险，实现商业银行的健康持续发展。笔者认为：只有前瞻性地加快商业银行内部审计理论的创新与发展，有效控制和防范内部审计风险，才能确保上述目标的最终实现。下面，笔者将从内部审计风险的特征和内部审计理论创新的方向两个维度进行详细阐述。 一、内部审计风险的定义、特点及现阶段的新特征 内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。通常人们认为审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致，其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。 细究其形成的原因，我们不难发现，与相比，内部审计风险具有其自身的特点，不可避免性、广泛性、持久性、隐蔽潜在性、或然性和可测可控性的特点可以说是广泛存在于内部审计的全过程，而如何正确理解内部审计风险的特点，如何在工作中对其进行与防范，则成为新形势下内部审计工作的重中之重。 近年来，商业银行的内部审计风险表现出迥然不同的新特征，体现为隐蔽性更深、专业性更强、政策驱动性更高。由于内部审计人员对国家宏观经济、金融的方针政策、监管法律法规理解掌握不到位，对行业性、新兴产业的风险预判不准确，在审计过程中不能及时揭示风险隐患，导致新形式的审计风险层出不穷，主要表现在：一是商业银行不能彻底贯彻国家经济金融方针引发的政策性风险。如商业银行没有执行国家关于“加大中小企业、低碳环保高科技、新兴产业扶持力度等”政策，没有加大贷款投入力度而受到监管部门告诫谈话；二是商业银行对监管法律法规理解不到位引发的监管性“处罚”风险。如商业银行在业务办理过程中不能正确执行“不得存贷挂钩”、“有条件授信应先落实条件后放款”等监管法规，被银行业监督管理委员会处罚；三是商业银行对行业性风险不能准确预判，特别是国家政策倾斜及行业价格走势把握不准，而引发的商业银行整体贷款投放失误，如商业银行近年来在粮食加工、钢铁、房地产等行业的贷款损失等等。 二、近年来所遇到的内部审计风险问题 （一）内部审计的体制和机制不健全，是内部审计风险高发的根本原因 近年来，银行业经历了五大变局：存款保险制度破茧而出、利率市场化、民营银行开闸、新资本管理办法令银行资本充足率倍感压力、不良贷款持续升温。随着经济形势的发展，特别是银行业竞争的加剧，传统的内部审计无论是体制还是机制都不能适应银行业迫切实现自身瓶颈问题突破的需要，具体体现在： 首先，国有商业银行的内部审计体制具有局限性，当国家宏观经济政策与银行的经营目标不一致时，作为公司治理结构一部分的内部审计体系必然要维护商业银行的利益，从而不能有效规避监管风险，达到自觉维护国家利益的宗旨。 其次，现行的内部审计体系缺乏科学有效的人力资源运作机制及创新、激励约束机制。主要表现在以下三方面：一是人力资源运作机制不科学，必然导致内部审计人员年龄老化、专业知识单一，业务理论水平和专业素养不能与时俱进，难以引进高精端、复合型人才，特别是缺乏既精通银行业务又熟悉计算机技术的整合型人才；二是缺乏高效的激励约束机制，必然导致内部审计人员尸位素餐，责权利严重分离，审计人员不对审计结论负责，无形中加大了审计风险；三是缺乏合理的创新机制，内部审计理论创新重度滞后于业务发展，致使内部审计人员理念陈旧，内部审计定位不准确，仅停留在查错纠差的粗浅层面，不能紧密结合商业银行当前的工作中心，深层次地防范审计风险，进而引导商业银行提高经营效益实现可持续发展。 （二）内部审计的企业文化建设不足，是制约内部审计水平的瓶颈问题 近年来，银行业普遍对地方融资平台的新增贷款有所控制，部分融资平台转向“影子”银行融资，银行表外理财产品、信托产品等规模不断扩大，金融加速脱媒。由于银行业本身具有的易同质化特点，必然导致创新产品的生命周期有限，银行提升核心竞争力的关键就只能是加强企业文化建设，只有文化是不易模仿的，只有文化才是核心的。因此，新形势下，提高内部审计风险防范能力必然要加强内部审