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电子商务与税收 内容提要 : 电子商务税收政策已广为世界各国及国际组 织重视。本文综述了国际上对电子商务税收政策的研究、 制定的 情况，并提出了对我国研究、 制定电子商务税收政策的初步思路 和建议。 在经济全球化进程中应运而生的网络经济 ( 电子商务是其组成部分 ) ，在相当程度上改变了人们现存的生活方式，并触及了现行的法律 ( 包括税收法律 ) 、制度、体制等社会规范。因而，世界各国及国际组织十分关注网络经济的发展， 并适时研究、制定、完善本国和国际的经济贸易法则， 以适应网络经济发展的需要，促进经济全球化。 现行的税收制度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传统商务的电子商务的出现，已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务，并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税收征管的问题。 一、国际上对电子商务税收政策的研究与制定 目前，各国（主要是电子商务较为发达的美国、 日本、 欧盟等国家和地区） 和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究， 已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规， 一些国际性组织 （如经济合作与发展组织———ＯＥＣＤ）已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原 则。具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是 : 是否对电子商务实行税收优惠， 是否对电子商务开征新税， 如何对电子商务征税。 １ 是否对电子商务实行税收优惠。 这一问题首先是由美国提出的。美国是电子商务应用最早、普及率最高的国家。到 目前为止， 美国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规， 其要点是 : 免征通过因特网交易的无形产品 （如电子出版物、 软件等）的关税 ; 暂不征收（或称为延期征收）国内“网络进入税”（Ｉ ｎｔｅｒｎｅｔＡｃｃｅｓｓＴａｘｅｓ） 。美国国内在对电子商务免征关税问题上达成一致后， 于１９９８年， 美国依仗其电子商务主导国的地位， 与１３２个世界贸易组织成员国签订了维持因特网关税状态至少一年的协议 ; １９９９年，美国又促使世界贸易组成员国通过了再延长维护因特网零关税状态一年的协 议。 然而，美国在是否对国内电子商务暂不征税（主要是 销售税）的问题上，至今未达成共识。目前，在美国围绕对国内 电子商务征税的问题，已形成两大阵营，双方各执已见 : 一些联邦政府官员和国会议员正在酝酿提出永远 （而不是暂时） 禁止联邦、各州和地方政府对网络征税的法案。据分析，提出这一法案 的理由是，在联邦政府的财政收入中以直接税 （所得税）为主（占全部财政收入的９０ %以上），免征电子商务交易的税收， 对联邦政府财政收入影响甚少，（虽然电子商务在美国的发展十分迅速，但１９９９年网上交易额约２００亿元，仅占全部零售业总额 １‰）却可以促进电子商务的迅速发展进而带动相关产业的发展和产生新的税源。 而一些州、 地方政府官员和国会议员则对此持疑义，提出对电子商务以及其它远距离销售（如邮购、电话和电视销售）征税（美国多数州、地方政府及其立法机构支持这一提 议），其理由，一是免征电子商务的税收 （主要是销售税） 将危及州和地方政府的 14 财政收入（在州和地方政府的财政收入中销售税等间接税占５０ %左右），有可能迫使州和地方政府改征其它税种 ; 二是免征电子商务的税收将使传统商务处于不平等竞争状 态，有违税收“中性”、 “公平”的原则。 据报载，２０００年，美国的一些州政府， 如密西根州和北卡罗莱纳州已规定纳税人在填写１９９９年所得税表时须列明其网络花费金额， 并以此支付地方销售税。 佛罗里达州和其他一些州已在酝酿类似的做法。 除上述两种对立的意见外， 一些国会议员提出了一种妥协、 折中的方案，即 : 将对电子商务３年内不征税的期限延至５年，以给美国政府足够的时间研究制定适合各种商务的税收政策并协调联 邦政府与州、地方政府的关系。凡种种争论，在美国尚无最后定 论。 美国制定对电子商务实行税收优惠的政策，一是避免 不必要的税收和税收管制给电子商务造成不利影响， 加速本国电子商务的发展 （至于州、 地方政府财政收入因免征电子商务税收 而减少的部分，可通过联邦政府的转移支付予以弥补） ; 二是为美国企业抢占国际市场铺平道路。 目前，在世界上从事电子商务的网络公司中美国企业约占三分之二 ; 在世界电子数字产品交易中美国占主要份额 （仅１９９７年美国出口电子软件达５００亿美元）。若免征电子数字产品关税，即可使美国企业越过“关税壁垒”，长驱直入他国而获利 ; 三是美国国内的相关法律（美国 联邦政府税法与州及地方政府税法， 州与州之间税法不尽一致） 、征管手段等尚不统一和完善， 难以对电子商务实行公正、 有效的监管，故而美国政府制定并坚持对电子商务实行税收优惠政策。 而作为世界经济大国、 电子商务