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纳税筹划与企业合并会计处理方法 选择 1、购买法下的纳税影响 减少合并企业留存收益，增大未来税前 利润补亏的可能性。购买法下，实施合并企 业的留存收益可能因合并而减少， 留存收益 的减少，意味着提高未来税前利润补亏的可 能性，从而增大了潜在的节税作用。 增加合并企业资产价值，加大资产的未 来“税收挡板”作用。购买法下，被并企业 的资产、负债是按公允价值计量的，即合并 资产负债表上的资产、 负债实际上是投资企 业资产、负债的账面价值与被并企业资产、 负债的公允价值的总和。一般情况下，被并 企业净资产的公允价值要高于其账面价值。 因此，合并企业资产价值总和提高，而这里 的资产包括固定资产，提高了固定资产的账 面价值，也就提高了未来的折旧额，从而加 大了未来的“税收挡板”作用。 确认被并企业冏誉，加大合并企业未来 经营成本。购买法是建立在非持续经营假设 的基础之上的，合并企业要按公无价值记录 取得的被并方资产与负债，合并成本超过取 得的净资产公允价值的差额确认为商誉， 并 在规定的期限内加以摊销。商誉的摊销，加 大了合并企业未来经营成本，减少企业未来 利润，从而实现节税目的。 2、权益法下的纳税影响 权益法对纳税的影响与购买法正好相 反。 增加合并企业留存收益，减少未来潜在 的抵税作用。权益集合法是将被并企业整个 年度的损益纳入合并损益表，只要合并不是 发生在年初而被并企业又有收益，权益集合 法处理所得的收益总是大于购买法。因此， 实施合并企业的留存收益可能因合并而增 加，这意味着未来弥补亏损可能要小，从而 降低了潜在的节税作用。但是若合并时，被 并企业已经亏损，则可能会增大未来的节税 作用。 资产按原账面价值计量，不增加资产未 来的“税收挡板”作用。权益集合法下，被 并企业的资产、负债仍按其账面价值反映， 而账面价值一般会低于其公允价值。因此， 合并后企业并没有明显增加额外的资产价 值，也不能额外提高未来的折旧额，从而不 能加大资产未来的“税收挡板”作用。 但是 若被并企业已处于破产边缘， 资产已严重贬 值，其公允价值可能低于账面价值，则情况 可能相反，即合并后也会增大折旧的“税收 挡板”作用。 不确认被并企业商誉，不增加合并企业 未来经营成本。权益集合法是建立在持续经 营假设的基础之上的， 企业的价值基础不变， 其资产、负债仍按账面价值计价，股本按发 行股票面值计价，换出股票与被并企业实收 资本的差额调整资本公积，因而不存在确认 商誉的问题，也就不会发生商誉摊销。增加 未来经营成本，产生节税作用。 例：深圳某股份有限公司 A, 2000年6 月兼并广东韶关某国有企业 B, B企业合并 时账面价值为：资产总额 15000万元，其中 固定资产10000万元，负债为1000万元， 账面净资产为5000万元，评估后公允价值 为：资产总额20000万元，其中固定资产 12000万元，净资产公允价值 8000万元。又 设合并时，B企业留存收益500万元，商誉 为500万元，所得税率为15%,为简化起见， 假设固定资产按统一折旧率提取折旧， 商誉 平均摊销，且不考虑货币的时间价值。则采 用两种方法对未来所得税的影响计算如下： 固定资产评估公元价值高于账面价值 折旧抵税金额： 商誉摊销抵税金额：500X 15% =75 留存收益补亏的潜在节税金额： 500X 15% =75 节税金额总数：300 + 75 + 75=450 从以上两种会计处理方法对税收影响 的分析可以得出：购买法比权益集合法更能 节税。虽然，对于合并亏损企业或濒临破产 的企业可能得出相反的结论，但是权益集合 法的持续经营假设条件，已基本排除了这种 可能性。在并购费用的摊销方面虽然也存在 不一致的地方，即购买法下，只有间接费用 在当期列支，直接费用调节资本公积或计入 投资成本，而权益法下，合并费用全部计入 当期损益，有利于减少当期应纳税额，但是, 若并购费用尤其是直接并购费用较小时影 响不会很大。综上所述，购买法比权益集合 法在节税方面具有更大优势，若考虑资金的 时间价值，则节税更多。纳税筹划与企业合 并会计处理方法选择