2014年11月会计培训课件二准则33.pptVIP

企业会计准则第33号——合并报表 一、准则修订背景 国内背景： 与合并报表有关的的会计处理散落在指南及解释公告中，法律层次较低，不便于企业贯彻执行。有必要进行全面的梳理和整合。 一、准则修订背景 国际背景 2011年IFRS10——合并财务报表进行重大的修改， 得到全球各利益方的支持 。 为保障中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同 。 2012年起草CAS33征求意见稿,2013年8月形成草案。财政部于2014年2月17日发布修订后的CAS33（2014年），该准则自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行， 三、准则难点内容讲解 （一）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 强调了控制的三要素 （1）投资方拥有对被投资方的权力 第九条-----第十六条 该权力是现时权力，而不论其是否实际行使。 判断该权力时，应考虑与被投资方相关的实质性权力 一般情况下，拥有半数以上表决权，就是从数量上判断是否拥有对被投资方的权力。 三、准则难点内容讲解 强调了控制的三要素 （2）通过参与被投资方相关活动而享有可变回报 相关活动：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动 投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。 三、准则难点内容讲解 强调了控制的三要素 （3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（权力与回报的关联） 包括：获取未来流动性、规模经济、专属知识、分享利润等。 三、准则难点内容讲解 （二）母公司性质（投资性主体、非投资性主体）与合并范围 三、准则难点内容讲解 投资性主体  第二十二条：母公司同时满足下列条件时，属于投资性主体： 1.以向投资者?供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金； 2.唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报； 3.该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 第二十三条：母公司属于投资性主体的，通常情况下应当符合下列所有特征： 1.拥有一个以上投资； 2.拥有一个以上投资者； 3.投资者不是该主体的关联方；4.其所有者权益以股权或类似权益方式存在 三、准则难点内容讲解 三、准则难点内容讲解 （三）合并资产负债表 　1.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。 抵销分录： 借：库存股 贷：长期股权投资 若子公司对母公司的长期股权投资采用权益法： 借：未分配利润 资本公积 贷：长期股权投资 三、准则难点内容讲解 （三）合并资产负债表 　2.因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。 抵销分录：如母公司对子公司的销售业务 借：营业收入 贷：营业成本 存货 因存货账面价值小于其计税基础产生的暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 三、准则难点内容讲解 （四）合并利润表 　1.子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东的综合收益总额”项目列示。 三、准则难点内容讲解 （四）合并利润表 　2.明确了顺流交易、逆流交易以及子公司之间交易抵销的会计处理。 A。顺流交易：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 借：营业收入 贷：营业成本 存货 因存货账面价值小于其计税基础产生的暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 三、准则难点内容讲解 （四）合并利润表 　2.明确了顺流交易、逆流交易以及子公司之间交易抵销的会计处理。 B。逆流交易：子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 借：营业收入 贷：营业成本 存货 因存货账面价值小于其计税基础产生的暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 借：