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关注财务报表的表外因素 摘要：简析关注财务报袭的表外因素的 一些问题，并提出自己的改进看法。 关键词：财务报表 表外因数 财务报表分析的指标评价的非计量评 价指标是企业表外事项的一个很重要的内 容，在应用时，往往财务报告中的数据并不 全面，因此需要关注表外因素存在，主要表 现在： 1.变现能力比率的影响 变现能力比率主要有流动比率和速动 比率，其分母均为流动负债。未在会计报表 中反映，但应在会计报表附注中披露。会影 响企业流动资产变现能力的因素主要有未 作记录的或有负债。按照〈〈企业会计准则 或有事项〉〉（简称或有事项准则），或有 负债指“过去的交易或事项形成的潜在义 务，履行该义务预期会导致经济利润流出企 业”。或有事项准则规定，只有同时满足如 下三个条件才能将或有事项确认为负债， 列 示于资产负债表：a.该义务是企业承担的现 时义务；b.该义务的履行很可能导致经济利 益流出企业；c.该义务的金额能够可靠地计 量。或有负债确认的b和c项条件往往需要 会计人员的职业判断。特别是 b项，或有事 项准则指南虽然规定了 “可能性”对应概 率，但实际上或有负债的概率很难通过科学 的方法计算出来，还得依靠会计和相关人员 的职业判断。或有事项准则只规定了四类或 有事项必须在会计报表附注中披露：“ a.已 贴现商业承兑汇票形成的或有负债； b.未决 诉讼、仲裁形成的或有负债；c.为其他单位 提供债务担保形成的或有负债；d.其他或有 负债（不包括极小可能导致经济利益流出企 业的或有负债）”。其他的或有负债，包括 售出产品可能发生的质量事故赔偿、 尚未解 决的税额争议可能出现的不利后果、 污染环 境可能支付的罚款和治污费用等，对于企业 来说其可能性是经常存在的。 企业有可能利 用或有事项准则对其他或有负债“极小可 能”的规定不披露或少披露或有负债，这些 或有负债一旦成为事实上的负债，将会加大 企业的偿债负担。而实际工作中，企业故意 未记录或淡化的或有负债，除已贴现的商业 承兑汇票，难以逃脱作为资产负债表的一个 附注反映外，其他或有负债，如：可能的质 量事故赔偿、未决诉讼及经济纠纷等在报表 中极可能是毫无反映，或被企业轻描淡写， 低估或有负债。而一旦成为事实上的负债， 如企业败诉，其债务负担必然加大，当年确 认的当期损益就会特别巨大。 其中特别是担 保责任引起的负债，由于企业有权以自己所 拥有的资产，为其他主体提供担保，这种担 保也是企业最严重的或有负债。不少上市公 司就是因此突然扭盈为亏，因此不能因为企 业的轻松措词而忽略这类潜在地雷。因此， 变现能力分析应该结合会计报表附注， 如果 存在或有负债，显然会减弱企业流动资产的 变现能力。如果存在未作披露的或有负债， 更会令变现能力指标的准确性大打折扣。 对资产管理比率的影响 资产管理比率是用来衡量公司在资产 管理方面的效率的财务比率。 资产管理比率 包括营业周期、存货周转率、应收账款周转 率等。 由于营业周期=存货周转天数+应收账 款周转天数，对营业周期的分析可以通过对 存货及应收账款的分析来代替。 应收账款周转率=销售收入+平均应收 账款。其中平均应收账款指未扣除坏账准备 的应收账款余额，即资产负债表中“期初应 收账款余额”与期末应收账款余额”的 平均数。销售收入指损益表中扣除折扣和折 让后的销售净额。由于收入确认是一项重要 的会计政策。因而本指标的分析不可避免地 要参考会计报表附注。收入的确认方法包括 行业会计制度规定和收入准则规定（目前仅 适用上市公司）。对于同一笔业务是否确认 收入。收入准则较行业会计制度要严格得多， 因而，对于同样的业务。按收入准则确认的 收入一般较遵照行业会计制度确认的收入 要少，因而其应收账款周转率也偏低。 存货周转率=销售成本+平均存货。正 确理解其分子和分母的意义都应该仔细阅 读会计报表附注。1销售成本与平均存货的 大小与存货流转假设有直接关系。除了个别 计价法外，存货的实物流转与价值流转并不 一致，严格来说，只有应用个别计价法计算 出来的存货周转率才是“标准的”存货周 转率。因而，其他存货流转假设（主要有先 进先出法、后进先出法、加权平均法、移动 平均法、计划成本法、毛利率法和零售价法）, 都是采用一定技术方法在销售成本和期末 存货之间进行分配，销售成本和平均存货存 在着此消彼长的关系。这种关系在应用先进 先出法和后进先出法下特别明显。 在目前经 济生活中，由于通货膨胀是个不容忽视的全 球性客观经济现象，物价普遍呈现持续增长 的趋势。采用先进先出法的销售成本偏低， 而期末存货则高，这样计算出来的存货周转 率毫无疑问偏低。而应用后进先出法则恰恰 相反，这样必然导致存货周转率偏高。 2按 照股份公司会计制度，上市公司期末存货应 按成本与可变现净值孰低法计价。在计提