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税务代理法律研究 根据国家税务总局《关于开展税务代理试点工作的通知》的规定，税 务代理是指税收征纳过程中税务代理人在规定的代理范围内，受纳税 人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项民事代理行为的总 称。从法律约束性来看，税务代理不是一般意义上的事务委托或劳务 提供，而是负有法律责任的契约行为。因此，税务代理是一种法律行 为，正确理解与界定税务代理的内涵，同时通过法律规范正在发展中 的税务代理行业至关重要。 一、税务代理范畴的界定 1 、税务代理范畴 税务代理起源于日本，并为其他国家所效仿。税务代理业务包括 从税务登记、纳税申报到申请税务行政复议或税务行政诉讼的代理业 务。根据我国加入 WTO 的法律性文件附件 9 《服务贸易具体承诺减 让表》的规定，税务代理应归属于税务服务业。而按照《联合国中心 产品分类》项目的划分，税务服务业（编号 8630 ）包括企业税收计 划编制和咨询服务（编号 86301 ）、企业税收报表的编制和审阅服务 （编号86302 ）、个人税收编制和计划服务（编号86303 ）、其他与 税收相关的服务（编号 86309 ）。 从我国设置税务代理制度的原意看，税务代理的主要任务是为需 要服务的纳税人提供帮助，重点是为纳税人提供咨询服务，特别是为 广大的中小企业和个体工商户提供服务。如税务机关提倡税务代理人 为个体户建账和申报纳税提供代理服务。而按照《联合国中心产品分 类》的界定，税务服务业广泛。但我国仅就税务代理设立规范，其他 税务服务并未纳入规范范围。 2 、我国税务代理范畴的特点 一方面，我国仅就税务代理设立规范；另一方面，《税收代理试 行办法》规定的九项具体税务代理业务中，目前实际代理的仅是一般 事务性业务，大多数税务代理人只是从事一些缴纳税款、代办税务登 记、带办减免税等简单事务。象受聘税务顾问、开展纳税筹划等智能 型的税务代理业务几乎开展不起来。这种代理业务单一、业务种类少 的特点一定程度上限制了我国税务代理业务的发展。 二、 税务代理的法律依据 1992 年 9 月 4 日由全国人大常委会通过的《中华人民共和国税收 征收管理法》，从法律上对税务代理这一做法加以肯定，并明确规定 “纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，这 为我国税务代理的发展提供了法律依据。推行税务代理制度，建立税 务代理机构，从法律上承认了纳税人与税务机关是两个对等的法律主 体。 1994 年 9 月，国家税务总局根据《中华人民共和国税收征收管理 法》及其实施细则的有关规定，制定了《税务代理试行办法》，开始 在全国范围内进行有组织的试点工作。 1996 年 11 月，国家税务总局和人事部颁发了《注册税务师资格制 度暂行规定》，将税务代理人员纳入国家专业技术人员执业资格准入 控制范畴，标志着税务代理进入了规范发展的新阶段。目前，税务代 理已经成为我国“纳税申报、税务代理、税务稽查”这一税收征管模 式的中心环节。 三、税务代理人与税务机关和纳税人的关系界定 1 、代理人与纳税人的关系定位 税务代理人与被代理人之间的关系是通过代理协议而建立起来 的。“代理”的法律属性决定了税务代理人只能对纳税人负责，而不 是对税务机关负责。根据《民法通则》和《合同法》的有关规定，代 理人必须以被代理人的名义在其授权范围内进行民事活动。代理人的 宗旨在维护被代理人的合法权益。代理人在从事税务代理活动过程 中，必须站在客观、公正的立场上，在代理权限之内行使代理权，其 行为受税法及有关法律的约束。由于代理人和被代理人之间是有偿服 务的契约关系，税务代理人必须承担代理不当的法律责任，因此维护 了纳税人的合法权益。 2 、代理人与征税人的关系定位 税务代理人是在税务机关监督下独立承办税务代理业务的法人社 团。它实行有偿服务，独立核算，自负盈亏，并按照国家税法规定照 章纳税。税务机关则是国家履行税收征收管理职能的行政机关，是税 收征管的权力主体，以国家法律赋予的强制力后盾。在税收活动中， 税务机关和纳税人是征纳关系的主体，税务代理人介于二者之间，起 协调二者关系的第三者作用。有一种税法认为，国家为了平衡作为强 者的税务机关和作为弱者的纳税人权利义务关系，在赋予税务机关很 大行政权力的同时，也设立税务代理制度，让税务代理人帮助纳税人， 以保护纳税人的合法权益。从这个意义上说，代理人与税务机关不存 在隶属关系和